Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения по
вопросам налогового учета предметов лизинга у лизингодателя и
лизингополучателя.
1. В соответствии с учетной политикой
лизингополучателя и условиями договора лизинга предмет лизинга должен числиться
на балансе лизингополучателя.
В договоре лизинга, кроме общей суммы
лизинговых платежей, отдельно указана выкупная цена предмета лизинга, по
которой осуществляется выкуп по окончании срока договора. Участвует ли эта
сумма в формировании первоначальной стоимости предмета лизинга при принятии его
на баланс лизингополучателем?
Как отразить выкуп предмета лизинга по
окончании срока договора в налоговом учете у лизингодателя и у
лизингополучателя?
2. Лизингополучатель понес дополнительные
расходы, связанные с получением лизингового имущества, например, расходы по
доставке, расходы по доведению предмета лизинга до состояния, в котором он
пригоден к эксплуатации. Учитываются ли эти расходы для целей налогообложения
прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 июля 2004 г. N 03-03-08/117
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, входящим в
компетенцию Департамента, сообщает.
1. В соответствии со ст.624 Гражданского
кодекса Российской Федерации в договоре аренды может быть предусмотрено, что
арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока
аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной
договором выкупной цены.
При этом следует иметь в виду, что
выкупная стоимость имущества законодательно не регламентируется и определяется
условиями договора.
Пунктом 1 ст.28
Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" предусматривается, что под лизинговыми платежами понимается
общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора
лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с
приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение
затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а
также доход лизингодателя. В общую сумму
договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если
договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю.
Главой 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусмотрено такое
понятие, как "выкупная цена" предмета лизинга, а дано определение
первоначальной стоимости имущества, являющегося предметом лизинга (п.1 ст.257
Кодекса).
Если по окончании срока договора предмет
лизинга выкупается лизингополучателем, то в соответствии с пп.1 п.1 ст.268
Кодекса при реализации арендованного амортизируемого имущества у лизингодателя
финансовый результат определяется как разница между продажной ценой и
остаточной стоимостью этого имущества, определяемой в соответствии с п.1 ст.257
Кодекса. Полученный доход для целей налогообложения прибыли, в соответствии со
ст.253 Кодекса, уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией этого
имущества.
Одновременно сообщается, что до перехода
права собственности на арендованное имущество к лизингополучателю платежи по
его выкупу при расчете налога на прибыль у лизингодателя не учитываются.
Указанные платежи рассматриваются как средства, полученные от других лиц в
порядке предварительной оплаты, и в соответствии с пп.1 п.1 ст.251 Налогового
кодекса Российской Федерации не облагаются налогом на прибыль при условии, что
налогоплательщик (арендодатель) определяет доходы и расходы по методу
начисления.
По нашему мнению, для лизингополучателя
выкупная цена - это плата в денежной оценке за приобретение амортизируемого
основного средства (предмета лизинга). Приобретение амортизируемого имущества
должно осуществляться за счет капитальных затрат лизингополучателя и не может
быть списано лизингополучателем в качестве расходов, учитываемых для целей
налогообложения прибыли.
У лизингополучателя
для целей налогообложения прибыли в качестве расходов, уменьшающих налоговую
базу, принимаются суммы начисленной амортизации по предмету лизинга (в случае
учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя) в соответствии со
ст.ст.257 - 259 Кодекса и лизинговые платежи, перечисляемые лизингодателю
согласно договору лизинга, которые в соответствии с пп.10 п.1 ст.264 Кодекса
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
2. В соответствии с п.1 ст.257 Кодекса
первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается
сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с указанным Кодексом.
По мнению Департамента, положения п.1
ст.257 Кодекса действуют как при учете согласно договору лизингового имущества
на балансе лизингодателя, так и на балансе у лизингополучателя. Таким образом,
для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю
необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга,
предоставленные лизингодателем.
В то же время для целей налогообложения
прибыли расходы лизингополучателя, связанные с доставкой предмета лизинга, его
доведением до рабочего состояния и т.п., как капитальные затраты, связанные с
приобретением предмета лизинга и входящие в его первоначальную стоимость, не
учитываются.
Для целей налогообложения прибыли
учитываются расходы лизингополучателя в виде амортизационных отчислений по
имуществу, переданному в лизинг, рассчитанных исходя из первоначальной
стоимости предмета лизинга и сроков полезного использования.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
30.07.2004