Проблемная ситуация: В соответствии
со ст.280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена
реализации ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной
и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей
сделки.
Публикуемые организаторами торговли цены
устанавливаются в процентах к номиналу, который может быть выражен как в
рублях, так и в валюте. В случае, когда банком для
определения финансового результата от реализации ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте, принимается минимальная цена сделки на организованном рынке
ценных бумаг, также определенная в иностранной валюте, по какому курсу следует
пересчитывать финансовый результат: по курсу на дату совершения сделки или по
курсу на дату реализации ценных бумаг (дату перехода права собственности)?
Например, при заключении сделки на
реализацию еврооблигаций 30 сентября по цене 82 процента к номиналу (820 долл.
США) при минимальной цене организатора торговли 82,5 процента (825 долл. США) с
условием поставки 15 октября минимальную цену организатора торговли следует
пересчитать по курсу на 30 сентября или на 15 октября?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 августа 2004 г. N 03-03-01-04/2/3
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения цены
реализации ценной бумаги, выраженной в иностранной валюте, для целей обложения
налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.
Как правомерно
указано в письме, ст.280 гл.25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации определено, что фактическая цена
реализации ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг, для целей
налогообложения признается рыночной, если эта цена находится в интервале между
минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной
бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
При реализации ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на
организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата
принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. При
этом вышеуказанная минимальная цена определяется на дату совершения сделки.
Порядок определения даты совершения
сделки по реализации ценных бумаг для целей налогообложения разъяснен п.6.3.1
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. В случае
совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки
следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с
ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне
организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата
определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата
подписания договора.
В случае, если
минимальная цена ценной бумаги выражена в иностранной валюте, для принятия ее в
качестве цены реализации ценной бумаги для целей налогообложения данную цену
следует пересчитать в рубли по официальному курсу Центрального банка на дату
совершения сделки вне зависимости от даты фактической передачи ценной бумаги.
Поэтому в примере, изложенном в письме,
при заключении сделки на реализацию еврооблигации 30 сентября по цене 82
процента к номиналу при минимальной цене организатора торговли 82,5 процента с
условием поставки 15 октября минимальную цену еврооблигации следует пересчитать
по курсу на 30 сентября.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12.08.2004