Проблемная ситуация: ООО для подтверждения повышения
качества выполняемых проектных работ, для привлечения иностранных заказчиков
предполагает осуществить сертификацию системы менеджмента качества на
соответствие международным стандартам.
В связи с отсутствием прецедента
осуществления сертификации у организации возникла
необходимость в привлечении сторонней организации в качестве консультанта при
прохождении сертификации.
Кроме того, в ходе подготовки к
сертификации специалисты организации проходят обучение. При этом обучающая
организация и образовательный процесс удовлетворяют требованиям, содержащимся в
п.3 ст.264 НК РФ.
Одним из обязательных этапов подготовки и
проведения сертификации является проведение предсертификационного
и сертификационного аудита. Предсертификационный
аудит осуществляет орган сертификации в целях предварительной оценки системы
менеджмента качества на соответствие международным стандартам. По результатам
сертификационного аудита орган по сертификации принимает решение о выдаче
сертификата соответствия.
Относятся ли к расходам, связанным с
реализацией товаров (работ, услуг), учитываемым для целей налогообложения
прибыли, расходы, связанные с сертификацией системы менеджмента качества:
консультационные расходы, расходы по обучению специалистов, расходы по
проведению обязательного аудита?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/11
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения в состав
расходов затрат общества, связанных с сертификацией менеджмента качества, по
обучению специалистов, консультационные расходы и расходы по проведению предсертификационного и сертификационного аудита и сообщает
следующее.
Постановлением Госстандарта России от
30.01.2004 N 4 "О национальных стандартах Российской Федерации"
установлено, что со дня вступления в силу Федерального закона от 27.12.2002 N
184-ФЗ "О техническом регулировании" признаются национальными
стандартами государственные и межгосударственные стандарты, принятые
Госстандартом России до 1 июля 2003 г.
Согласно Федеральному закону от
27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", вступившему в силу
с 1 июля 2003 г., соответствие продукции национальным стандартам подтверждается
добровольной сертификацией.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.264 гл.25
Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и
услуг.
Менеджмент качества - скоординированная
деятельность по руководству и управлению организацией применительно к качеству.
Система менеджмента качества не является
продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям (заказчикам), и,
следовательно, расходы на его сертификацию не учитываются в целях
налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных
с производством и реализацией.
Соответственно, все другие расходы
организации, связанные с сертификацией системы менеджмента качества, а именно:
расходы по обучению специалистов, консультационные расходы и расходы по
проведению обязательного аудита, не относятся к расходам, учитываемым для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004