Проблемная ситуация: В июле 2003 г. организация (ООО)
приобрела долю в уставном капитале ООО. Фактические расходы на приобретение
этой доли составили 6 млн руб., номинальная стоимость
доли согласно учредительным документам составляет 5 млн руб.
В декабре 2003 г. организацией принято
решение о выходе из состава участников ООО.
В соответствии с п.п.2 и 3 ст.26
Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля
переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему
заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую
на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение
которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника
общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести
месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества.
По предварительным расчетам ООО
действительная стоимость доли выбывающего участника составит 3 млн руб.
В соответствии с пп.4 п.1 ст.251 НК РФ
доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах
первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе из
хозяйственного общества, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль. Из изложенного следует, что сумма превышения стоимости
полученного имущества над первоначальным взносом облагается налогом на прибыль.
Может ли организация уменьшить
налогооблагаемую прибыль на сумму отрицательной разницы между действительной
стоимостью доли в имуществе ООО и ее номинальной стоимостью в размере 2 млн руб. (3 млн руб. - 5 млн руб.)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения операций, связанных с выходом участника из общества с
ограниченной ответственностью, и сообщает следующее.
Согласно нормам
Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" стоимость первоначального вклада каждого учредителя
общества не может быть меньше номинала его доли, а при принятии в общество
нового участника он должен оплатить действительную, а не номинальную стоимость
получаемой доли, так же как и выходящий из общества участник вправе
претендовать на получение действительной стоимости своей доли.
Так, согласно п.2 ст.14 указанного Закона
действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости
чистых активов общества пропорционально размеру его доли.
Чистые активы - это балансовая стоимость
имущества общества, уменьшенная на сумму его обязательств.
Стоимость чистых активов определяется по последнему утвержденному в установленном порядке
бухгалтерскому балансу общества. До составления бухгалтерской отчетности ООО за год, в течение которого подано заявление о выходе,
невозможно определить действительную стоимость доли, подлежащую выплате
организации. Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых
активов, и, следовательно, расчет величины действительной доли участника
производятся по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Если в течение
одного года общество с ограниченной ответственностью не уменьшало уставный
капитал, а организация-участник в течение этого периода приобрела долю в
уставном капитале общества и вышла из общества, то действительная стоимость
доли участника при выходе из общества должна быть равной или больше стоимости
первоначального вклада (стоимости действительной доли) в уставный капитал.
В соответствии с
п.1 ст.277 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы
налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с
учетом следующих особенностей: не признается прибылью (убытком)
налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью
вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной
стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций
(долей, паев) для целей налогообложения признается равной стоимости (остаточной
стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным
налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество
(имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей
налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Согласно пп.4 п.1 ст.251 Кодекса при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав или неимущественных прав, которые получены в пределах
первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его
правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного
общества или товарищества.
Доходы участника общества, полученные
сверх первоначального взноса при выходе из общества, увеличивают налоговую базу
по налогу на прибыль. Убыток, полученный участником при выходе из общества (в
случае превышения стоимости первоначального взноса в уставный капитал над
действительной стоимостью доли), не признается убытком, учитываемым для целей
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.08.2004