Проблемная ситуация: Согласно пп.1
п.1 ст.164 НК РФ при реализации российскими налогоплательщиками товаров (за
исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа,
которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), вывезенных в
таможенном режиме экспорта, обложение НДС производится по ставке в размере 0%
процентов при условии представления в налоговые органы документов,
предусмотренных ст.165 НК РФ.
Организация-экспортер при вывозе товаров
железнодорожным транспортом для подтверждения права на применение нулевой
ставки НДС представляла в налоговые органы в части транспортных документов
дубликат железнодорожной накладной с отметкой таможенного органа,
производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, и с отметкой
пограничного таможенного органа, подтверждающего вывоз за пределы территории
РФ.
В связи с выходом Письма ГТК России от
30.06.2004 N 01-06/24123 таможенные органы, производящие таможенное оформление
выпуска товаров, проставляют штамп "Выпуск разрешен" только на оригинале
железнодорожной накладной.
Просим разъяснить, не вступает ли данное
Письмо в противоречие с нормами НК РФ и не возникнут ли в дальнейшем у
экспортера проблемы с подтверждением права на применение нулевой ставки НДС в связи с отсутствием штампа "Выпуск разрешен"
на дубликате железнодорожной накладной.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2004 г. N 03-04-08/61
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке документального
подтверждения организациями-экспортерами права на применение ставки налога на
добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении товаров, вывезенных в
таможенном режиме экспорта железнодорожным транспортом, и сообщает следующее.
Как правомерно
указано в письме, согласно пп.1 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при реализации российскими налогоплательщиками
товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного
газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ),
вывезенных в таможенном режиме экспорта, обложение налогом на добавленную
стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии
представления в налоговые органы
документов, предусмотренных ст.165 Кодекса.
В соответствии с п.1 указанной ст.165
Кодекса для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость налогоплательщик должен представить в налоговые органы
помимо грузовой таможенной декларации, подтверждающей помещение товара под таможенный
режим экспорта, документы, подтверждающие вывоз товара за пределы территории
Российской Федерации конкретным транспортным средством.
Подпунктом 4 п.1 указанной ст.165 Кодекса
установлено, что налогоплательщики должны представлять в налоговые органы копии
транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками
пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы
территории Российской Федерации. При этом налогоплательщики могут представить
любой из перечисленных документов с учетом особенностей, предусмотренных данным
подпунктом.
Отметки,
свидетельствующие о подтверждении фактического вывоза товаров, проставляются
таможенными органами на транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документах или их копиях в порядке, предусмотренном Инструкцией о подтверждении
таможенными органами вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской
Федерации (на таможенную территорию Российской Федерации) (далее - Инструкция),
утвержденной Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806.
Так, согласно положениям Инструкции после
проверки факта вывоза товаров уполномоченное лицо таможенного органа на
оборотной стороне первого листа экземпляра транспортного,
товаросопроводительного и (или) иного документа (его копии) производит отметку
"товар вывезен" (штамп либо запись) с обязательным указанием даты
фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью.
Учитывая изложенное,
для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную
стоимость в размере 0 процентов в отношении товаров, вывезенных в таможенном
режиме экспорта железнодорожным транспортом, организации-экспортеры могут
представлять в налоговые органы дубликаты железнодорожных накладных с
указанными отметками таможенных органов.
Что касается Письма
ГТК России от 30.06.2004 N 01-06/24123 "О проставлении таможенными
органами таможенных штампов на железнодорожных накладных", о котором
упоминается в письме, то указанное Письмо является разъяснением ГТК России для
ОАО "Российские железные дороги". Указанное Письмо разъясняет порядок проставления таможенными органами
отметок на документах, в частности на оригиналах железнодорожных накладных,
которыми располагают организации-перевозчики, осуществляющие транспортировку
грузов железнодорожным транспортом. При этом данное Письмо не изменяет
установленного Инструкцией порядка проставления таможенными органами отметок на
копиях (дубликатах) транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, используемых организациями-экспортерами в целях реализации права на
применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов,
предусмотренного ст.ст.164 и 165 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
30.08.2004