Проблемная ситуация: Банк привлекает заемные средства.
В соответствие с принятой учетной политикой расходы по
заемным средствам для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не
превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях, и равную 15 процентам - по
долговым обязательствам в иностранной валюте.
При этом в течение действия долговых
обязательств ставка рефинансирования ЦБ РФ может
меняться.
Банк просит разъяснить, существует ли
необходимость корректировки расходов, учитываемых для целей налогообложения
прибыли, в зависимости от изменения ставки рефинансирования в течение действия
долгового обязательства или банк вправе применять для определения расходов,
учитываемых в целях налогообложения прибыли, ставку рефинансирования,
установленную на дату получения долгового обязательства?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/2/9
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.265
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов.
При этом расходом признаются проценты по
долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом
признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования
заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Пунктом 8 ст.270 Кодекса определено, что
не учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы, расходы в
виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм,
признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст.269
Кодекса.
При определении расходов, принимаемых к
вычету, по долговым обязательствам используется один из способов расчета
предельной величины расходов, предусмотренных п.1 ст.269 Кодекса, по выбору
налогоплательщика.
Согласно п.1 ст.269
Кодекса при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых
условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
В соответствии с Приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729 расходы по долговым обязательствам в виде процентов
при выборе налогоплательщиком второго способа учета данных расходов для целей
налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем ставку
рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза, установленную на дату
получения долгового обязательства.
Таким образом, Кодекс не содержит
требования производить корректировку расходов по заемным средствам при
исчислении налога на прибыль в случае изменения ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.09.2004