Проблемная ситуация: Организация применяет упрощенную
систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину
расходов". По итогам 9 месяцев 2003 г. единый налог
составил 9492 руб., а по итогам 2003 г. единый налог - 36 352 руб., а
минимальный налог - 79 833 руб. В результате за 2003 г. организация перечислила
в бюджет авансовые платежи по единому налогу в размере 9492 руб. (на КБК
1030110) и минимальный налог в размере 79 833 руб. (на КБК 1030120). При
расчете единого налога за 2004 г. будет учтена разница между минимальным и
единым налогом в размере: 79 833 - 36 352 = 43 481 руб.
Просим разъяснить:
так как начисление и зачет при перечислении в бюджет налоговых платежей
производятся на разные КБК, то получается, что за один и тот же налоговый
период (2003 г.) уплата налога произошла дважды: первый раз на КБК 1030110 по
итогам 9 месяцев, а второй раз на КБК 1030120 в части минимального налога. Как будут зачтены перечисления организации, которые производились по
итогам 9 месяцев 2003 г. на КБК 1030110 до тех пор, пока не стало ясно, что
необходимо заплатить минимальный налог по итогам налогового периода?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/13
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты минимального
налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
и сообщает следующее.
В соответствии с п.6 ст.346.18 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, который
применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным
пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в
размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в
соответствии со ст.346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в
случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога.
Минимальный налог является не
дополнительным налогом помимо единого налога, а по существу лишь формой единого
налога. Минимальный налог обеспечивает минимальные гарантии для работающих
граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, так как вся
сумма минимального налога направляется по нормативам, установленным ст.48
Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствующие социальные
внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производиться по итогам
налогового периода. При этом налогоплательщик имеет право в
следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного
минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при
исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут
быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7 ст.346.18 Кодекса.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что
согласно ст.78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в
счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому
или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом
зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей
осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению
налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления
при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в
который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне
уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда),
в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления
о возврате.
В соответствии со ст.48 Бюджетного
кодекса Российской Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов
при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами
федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской
Федерации и различным нормативам отчислений. В связи с этим в
случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального
налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие
отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат
возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых
платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с
территориальными органами федерального казначейства - зачету в счет
предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном ст.78
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
08.09.2004