Проблемная ситуация: В 2004 г. организацией в нежилых
помещениях производственного назначения проведены следующие работы:
ремонт и замена изношенных перегородок (с
увеличением общей площади перегородок не более чем на 20%);
заделка трещин в кирпичных стенах;
полная смена ветхих оконных и дверных
блоков;
возобновление и ремонт штукатурки всех
помещений;
переустройство полов с заменой на более
прочные и долговечные материалы;
ремонт электрического освещения с заменой
светильников на другие (более современные типы);
смена износившихся участков электрической
сети.
В настоящий момент после проведения работ
организация использует указанные помещения под свой офис для занятия своей
основной деятельностью (аудит).
Имеет ли право организация рассматривать
расходы на производство вышеперечисленных работ как прочие расходы в целях
налогообложения прибыли и будут ли они признаваться для целей налогообложения в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/39
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.1 ст.260 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт основных
средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Вместе с тем при
отнесении работ, связанных с восстановлением основных средств, к ремонту
(текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо
учитывать нормы п.2 ст.257 Кодекса, в соответствии с которыми первоначальная
стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию,
модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или
служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми
качествами.
В целях обложения налогом на прибыль к
реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств,
связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции
основных средств в целях увеличения производственных
мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
К техническому перевооружению относится
комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных
средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и
технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более
производительным.
В соответствии с
изложенным, по нашему мнению, работы, перечень которых изложен в письме,
относятся к ремонтным работам, учитываемым в соответствии со ст.260 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.09.2004