Проблемная ситуация: Физическое лицо просит дать
разъяснения по вопросу предоставления имущественного налогового вычета и вычета
в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов при
реализации ценных бумаг.
За один налоговый
период физлицом были реализованы корпоративные именные ценные бумаги,
находившиеся в его собственности более трех лет (расходы на приобретение,
хранение и реализацию этих ценных бумаг не подтверждены документально), а также
корпоративные именные ценные бумаги, находившиеся в его собственности менее
трех лет (расходы на приобретение, хранение и реализацию этих ценных бумаг
документально подтверждены).
По итогам года при
подаче налоговой декларации физлицо подало письменное заявление на имущественный
налоговый вычет в сумме всего дохода, полученного им от реализации ценных
бумаг, находившихся в его собственности более трех лет, и заявление на вычет в
размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по
доходу, полученному от реализации ценных бумаг, находившихся в его
собственности менее трех лет. Правомерно
ли это?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2004 г. N 03-05-01-05/27
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета и вычета в размере фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов при реализации ценных бумаг и сообщает
следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами установлены ст.214.1 гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст.214.1 Кодекса предусмотрены
два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг;
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком, либо
- как разница между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми
в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном
указанным пунктом ст.214.1 Кодекса.
При этом в данном пункте указывается, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса в случае, если
расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг
не могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты
предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных
бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть
подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы,
подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением,
реализацией и хранением).
Таким образом, чтобы воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, независимо от времени нахождения ценных бумаг
в собственности налогоплательщика, у налогоплательщика должны быть документы
(контракты, договоры и т.д.), подтверждающие, что ценные бумаги были
приобретены им на возмездной основе, а не получены бесплатно (например, в
случае распределения дополнительных акций среди акционеров).
В соответствии с
абз.1 пп.1 п.1 ст.220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть
предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб., - при продаже ценных бумаг,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в сумме,
полученной от продажи ценных бумаг, в случае нахождения их в собственности
налогоплательщика более трех лет.
Вычет в размере фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов или имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику налоговым агентом при расчете и уплате налога
в бюджет либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в
налоговый орган. При этом соответствующий имущественный налоговый вычет
предоставляется один раз в течение налогового периода.
При наличии нескольких источников выплаты
дохода имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника
по выбору налогоплательщика.
Таким образом, если
кроме операций с ценными бумагами, по которым имеются документально
подтвержденные расходы, налогоплательщик осуществлял также операции, по которым
расходы не могут быть подтверждены документально, доходы по таким операциям,
принимаемые для определения налоговой базы, могут быть уменьшены на сумму
имущественных налоговых вычетов с учетом изложенного выше в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.09.2004