Проблемная ситуация: Согласно договорам транспортной
экспедиции компания оказывает экспедиторские услуги по перевозке грузов клиентов-нерезидентов по железной дороге в качестве
агента-экспедитора. Денежные средства от клиентов поступают на счет экспедитора
в иностранной валюте, конвертируются в рубли и перечисляются в Министерство
транспорта РФ.
Иностранная валюта, поступившая от
нескольких клиентов компании, конвертируется общей суммой. При этом банк
представляет документ на всю заявленную для продажи иностранную валюту без
разбивки по клиентам. В таком случае экспедитор вынужден увеличивать сумму
своего комиссионного вознаграждения, за счет которой покрываются расходы по
оплате услуг банка по конвертации валюты.
Согласно условиям договора при расчете в
сумме экспедиторского вознаграждения учитывается стоимость услуг банка по
конвертации полученной валюты. Кроме того, в случае оказания услуг экспедитором
на более выгодных условиях по сравнению с ранее согласованными эта дополнительная выгода считается доходом
экспедитора.
Правомерно ли при исчислении налога на
прибыль в качестве расхода экспедитора учитывать сумму затрат, связанных с
конвертацией полученной иностранной валюты, если доход экспедитора
(комиссионное вознаграждение) увеличен на определенный процент, превышающий эти
затраты?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 октября 2004 г. N 03-03-01-04/1/63
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно ст.801 гл.41 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона
(экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны
(клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать
выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой
груза.
Из письма следует, что в целях исполнения
договора экспедитор конвертирует полученную иностранную валюту. В случае данной
операции, по нашему мнению, возможны расходы (доходы) в виде курсовой разницы,
а также суммы уплаченной банковской комиссии за конвертацию иностранной валюты.
В соответствии со ст.252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст.270 Кодекса).
При этом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п.2 ст.250 Кодекса
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в
виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса,
установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права
собственности на иностранную валюту.
При этом в
соответствии с пп.5 п.1 ст.265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и
(или) реализацией, в частности расходы в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
Отрицательной курсовой разницей в целях
настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в
виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно изложенному
расход (доход) экспедитора в виде курсовой разницы и суммы банковской комиссии
за конвертацию иностранной валюты учитывается при исчислении налога на прибыль.
При этом сообщаем, что в состав дохода экспедитора,
облагаемого налогом на прибыль, включаются все полученные им суммы за оказанные
услуги согласно договору.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.10.2004