Проблемная ситуация: По договору пожизненного содержания с иждивением физическое лицо - получатель ренты передает плательщику ренты квартиру. Вправе ли в данном случае получатель ренты воспользоваться имущественным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 НК РФ?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 октября 2004 г. N 03-05-01-04/42

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения имущественного налогового вычета физическими лицами - получателями ренты по договорам пожизненного содержания с иждивением и сообщает следующее.

В соответствии со ст.583 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме. При этом в п.1 ст.585 ГК РФ указывается, что имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату или бесплатно.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб., а при продаже квартир, находившихся в собственности пять лет и более, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Из упомянутых положений пп.1 п.1 ст.220 Кодекса следует, что имущественный налоговый вычет предоставляется только в отношении сумм, полученных от продажи имущества.

Пунктом 2 ст.585 ГК РФ предусмотрено, что в случае, когда договором ренты предусматривается передача имущества за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже ГК РФ, а в случае, когда такое имущество передается бесплатно, правила о договоре дарения, постольку, поскольку иное не установлено правилами гл.33 ГК РФ и не противоречит существу договора ренты.

Таким образом, правила ГК РФ о купле-продаже могут применяться к передаче имущества по договору ренты за плату. Однако и в этом случае передача имущества осуществляется по договору ренты, а не по договору купли-продажи, то есть такую передачу имущества нельзя рассматривать как продажу в смысле ст.220 Кодекса.

Исходя из вышеизложенного, при передаче имущества по договору ренты положения пп.1 п.1 ст.220 Кодекса о предоставлении имущественного налогового вычета при продаже имущества применяться не могут.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

07.10.2004