Проблемная ситуация: ООО осуществляет деятельность в
рамках общего режима налогообложения.
Основным видом деятельности является
оптовая торговля товарами молочного производства по договорам поставок.
Доставка товара покупателям производится двумя способами: собственным
транспортом продавца до склада покупателя и самовывозом со склада продавца, который
представляет собой контейнер с холодильным оборудованием площадью 10 кв. м.
Расчеты с покупателями производятся как в наличном, так и в безналичном
порядке.
Еще одним видом деятельности организации
является оказание услуг по грузовым перевозкам. Парк автотранспортной техники
составляет 40 единиц, 20 из которых используются для осуществления коммерческих
перевозок, а 20 - для доставки товаров покупателю, то есть расходы по их
содержанию включаются в издержки обращения и компенсируются торговой надбавкой.
Помимо вышеперечисленного, ООО заключило
агентский договор по продаже своих товаров, где оно выступает как принципал на
условиях, при которых агент действует от имени и за счет принципала.
Просим разъяснить следующее.
1. Является ли оптовая торговля за
наличный расчет, осуществляемая через вышеописанный склад, розничной торговлей,
осуществляемой через торговое место, которая в соответствии с нормами гл.26.3
НК РФ подлежит переводу на ЕНВД?
2. Переход на ЕНВД есть право или
обязанность налогоплательщика?
3. Подлежит ли переводу на ЕНВД
деятельность по оказанию услуг коммерческих грузоперевозок, осуществляемых 20
автомобилями, при общем парке 40 единиц?
4. При продаже товаров за наличный расчет
по агентскому договору, если агент действует от имени и за счет принципала, кто
применяет ККТ - агент или принципал, то есть на чье имя должен быть оформлен
кассовый аппарат?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 октября 2004 г. N 03-06-05-04/31
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в связи с запросом сообщает.
Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и
может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов
предпринимательской деятельности, указанных в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), осуществляемых организациями и
индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта
Российской Федерации.
В случае введения
специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации переход на указанную систему
налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного
региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта
Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
При этом в соответствии с п.1 ст.11
Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в
том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если
иное не предусмотрено Кодексом.
Так, ст.346.27 Кодекса определено, что
для целей данной главы понятие "розничная торговля" - это
"торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт", которое должно использоваться для
целей указанной главы Кодекса.
Таким образом, в случае осуществления
деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам)
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от
целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая
деятельность подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Согласно ст.346.26 Кодекса система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности применяется также в отношении деятельности, связанной с оказанием
автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями
и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных
средств.
При этом под количеством эксплуатируемых
транспортных средств следует понимать количество
транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо
арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской
деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
В соответствии с п.1 ст.2 Федерального
закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника применяется на
территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и
индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в
случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Следовательно, обязанность применения
контрольно-кассовой техники возникает при наличии двух условий:
- проданы товары, выполнены работы или
оказаны услуги;
- расчеты за эти товары (работы, услуги)
осуществлены с использованием средств наличного платежа.
Как следует из вопроса, ООО заключило
агентский договор на продажу своих товаров. При этом агент заключает договоры с
покупателями от имени и за счет принципала, то есть ООО. Все права и
обязанности, вытекающие из сделок агента с третьими лицами, возникают непосредственно
у принципала (п.1 ст.1005 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Следовательно, организацией, продающей товары с использованием наличных
денежных расчетов, является ООО. В связи с изложенным полагаем, что кассовый аппарат следует оформить
на ООО.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
08.10.2004