Проблемная ситуация: В 2001 г.
сельскохозяйственная организация выдавала в текущем месяце продукцию
собственного производства, по истечении месяца производилось начисление
заработной платы работникам согласно положению об оплате труда, при этом из
начисленной заработной платы удерживалась стоимость выданной
сельскохозяйственной продукции и эти суммы (в пределах до 1000 руб.) не
облагались ЕСН, так как согласно ст.236 НК РФ они не являлись объектом
налогообложения.
В 2002 г., чтобы соблюсти нормы трудового
законодательства, в организации было разработано положение о натуральной
выплате. Оно было внесено в коллективный договор. Согласно данному положению
сумма натуральной выдачи ограничивалась. Начисление натуральной выдачи
производилось в размере 25% от начисленной заработной платы по должностным
окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам. Эти суммы ставили работникам на
удержание как натуральную оплату, расчеты с ними по получению продукции
учитывали на счете 76, соответственно, получить они могли только продукцию.
Правильно ли организация, производя
выплаты в натуральной форме:
- не признавала их объектом
налогообложения и, соответственно, не включала в налогооблагаемую базу в 2001
г. на основании ст.236 НК РФ (в ред. от 29.12.2000 N 166-ФЗ);
- признавала их суммами, не подлежащими
налогообложению в 2002 г., на основании ст.238 НК РФ (в ред. от 31.12.2001 N
198-ФЗ)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 октября 2004 г. N 03-05-02-04/31
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения единым
социальным налогом выплат в натуральной форме, производимых
сельскохозяйственной продукцией, и сообщает следующее.
Согласно п.1 ст.236
Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от
29.12.2000 N 166-ФЗ) (далее - Кодекс) в 2001 г. выплаты в натуральной форме,
производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей,
признаются объектом налогообложения только в части сумм, превышающих 1000 руб.
в расчете на одного работника за календарный месяц.
С 2002 г. в
соответствии с Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении
дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
выплаты в натуральной форме товарами собственного производства -
сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000
руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц не подлежат обложению единым
социальным налогом согласно пп.14 п.1 ст.238 Кодекса.
Согласно ст.242 Кодекса дата
осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется
как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника
(физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и
иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1
ст.235 Кодекса.
Учитывая изложенное,
выплаты в размере до 1000 руб. (включительно) на одного работника,
произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товарами для детей,
не облагаются единым социальным налогом у налогоплательщика в том месяце, в
котором они были начислены.
Обращаем внимание на то, что в
соответствии со ст.131 Трудового кодекса Российской Федерации доля заработной
платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может
превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы.
Следует иметь в виду, что Федеральным
законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ с 1 января 2005 г. пп.14 п.1 ст.238 Кодекса признан утратившим силу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.10.2004