Проблемная ситуация: В 2002 г. организация применяла
общий режим налогообложения с использованием метода начисления по налогу на
прибыль. При переходе с 01.01.2003 на упрощенную систему налогообложения
организация имела кредиторскую задолженность в виде авансов, поступивших по
договорам, исполнение которых осуществлялось в течение 2003 г. (т.е. в период
применения УСНО), в сумме 5 976 265 руб. Кроме того, доход, полученный в
течение 2003 г., составил 14 159 065 руб.
В 2003 г. авансы, полученные организацией
в 2002 г., включены в налоговую базу для исчисления единого налога по УСНО, но
не учтены при определении размера дохода, от которого зависит право дальнейшего
применения УСНО. Это связано с тем, что согласно пп.1 п.1 ст.346.25 НК РФ суммы
денежных средств, полученных в период применения общего режима налогообложения
в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после
перехода на УСНО, включаются именно в налоговую базу. Таким образом, указанные
суммы не включаются в доход, от размера которого зависит право применения УСНО
в соответствии с п.4 ст.346.13 НК РФ.
Общий доход за 2003
г. (с учетом авансов, полученных в 2002 г.) составил 20 135 330 руб. Полагаем,
что поскольку сумма поступивших в 2002 г. авансов по договорам, исполнение
которых осуществлялось в течение 2003 г., не подлежит включению в доход,
определяющий право применения УСНО, организация вправе работать по УСНО с
учетом нормы п.4 ст.346.13 НК РФ (доход не превысил
15 млн руб.). Правомерна ли позиция организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/23
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с
пп.1 п.1 ст.346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием
метода начисления, при переходе на упрощенную систему налогообложения (с учетом
пп.3 п.1 этой статьи) выполняют следующие правила: на дату перехода на
упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных
средств, полученных в период применения общего
режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых
налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему
налогообложения.
Данная статья устанавливает особенности
исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на
упрощенную систему налогообложения.
Вместе с тем согласно п.1 ст.346.14
Кодекса объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Таким образом,
полученные в виде аванса денежные средства, включенные по правилу переходного
периода в налоговую базу для исчисления единого налога, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, являются доходом организации и
включаются в сумму доходов в целях определения соответствия организации
ограничению по сумме полученных доходов за отчетный (налоговый) период,
предусмотренному п.4 ст.346.13 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.10.2004