Проблемная ситуация: Просим разъяснить порядок
применения НДС в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ с территории
Республики Беларусь.
Порядок применения
НДС по товарам, происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь на
территорию РФ, регламентируется нормами ст.13 Федерального закона от 05.08.2000
N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" (с учетом изменений и дополнений), в соответствии с которыми
при реализации на территории РФ данных товаров НДС уплачивается по ставкам и в
порядке, которые предусмотрены для
товаров, произведенных на территории РФ. При этом суммы НДС, уплаченные хозяйствующим
субъектам Республики Беларусь, подлежат возмещению в порядке, действовавшем до
1 июля 2001 г., в соответствии с которым указанные суммы налога принимаются к
вычету при условии выделения этих сумм налога в расчетных документах отдельной
строкой.
Законодательством Республики Беларусь по
ряду товаров, реализуемых за пределами республики, установлена ставка НДС в
размере 20%.
Вправе ли российские налогоплательщики
принимать в вычету суммы НДС,
уплаченные белорусским поставщикам при приобретении товаров, облагаемых в
Белоруссии по ставке 20%, если в РФ реализация таких товаров облагается по
ставке 18%?
Просим также предоставить информацию о
ставках НДС, действующих на территории Республики Беларусь.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 октября 2004 г. N 03-04-08/82
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налога на
добавленную стоимость в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, и сообщает следующее.
Как правомерно
указано в письме, порядок применения налога на добавленную стоимость по
товарам, происходящим и ввозимым с территории Республики Беларусь на территорию
Российской Федерации, регламентируется нормами ст.13 Федерального закона от
05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений), в соответствии с
которыми при реализации на территории Российской Федерации данных товаров налог на добавленную стоимость уплачивается по ставкам и в
порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории
Российской Федерации. При этом суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные хозяйствующим субъектам Республики Беларусь, подлежат возмещению в
порядке, действовавшем до 1 июля 2001 г., в соответствии с которым указанные
суммы налога принимаются к вычету при условии выделения этих сумм налога в
расчетных документах отдельной строкой.
Необходимо
отметить, что действующий порядок обложения налогом на добавленную стоимость
товаров, приобретаемых российскими налогоплательщиками у хозяйствующих
субъектов Республики Беларусь, не предполагает каких-либо ограничений по суммам
налога на добавленную стоимость, принимаемым к вычету у российских налогоплательщиков,
в случае применения различных размеров ставок этого налога на территории
Российской Федерации и территории Республики Беларусь в отношении одних и тех
же товаров.
Таким образом, по
нашему мнению, российские плательщики налога на добавленную стоимость имеют
право принимать к вычету суммы этого налога, уплаченные белорусским поставщикам
при приобретении товаров, облагаемых на территории Республики Беларусь по
налоговой ставке в размере 20 процентов и ввозимых на территорию Российской
Федерации для производственных целей или последующей перепродажи с применением
ставки налога в размере 18 процентов.
Что касается
вопроса о размерах ставок налога на добавленную стоимость, применяемых
белорусскими налогоплательщиками при реализации товаров на территории
Республики Беларусь, то по имеющейся информации обложение налогом на
добавленную стоимость на территории Республики Беларусь осуществляется в
соответствии с Законом Республики Белоруссия от 19.12.1991 N 1319-ХП "О
налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) (далее
- Закон) и Инструкцией о порядке исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 N 16 (с
учетом изменений и дополнений) (далее - Инструкция).
Так, положениями п.1 ст.11 Закона и п.15
Инструкции в отношении товаров, реализуемых белорусскими налогоплательщиками,
предусмотрено применение следующих ставок налога на добавленную стоимость.
1. 0 процентов - при реализации экспортируемых
товаров. Особенности применения налога в отношении товаров, вывозимых с
территории Республики Беларусь в государства - участники СНГ, могут
устанавливаться межгосударственными (межправительственными) соглашениями
Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров. В случае отсутствия межгосударственного
(межправительственного) соглашения порядок и условия применения налога в
отношении этих товаров определяются Президентом Республики Беларусь по каждому
отдельному государству - участнику СНГ. Товары, вывозимые с территории
Республики Беларусь в Российскую Федерацию, по нулевой ставке не облагаются,
кроме случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь.
2. 10 процентов - при реализации
производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за
исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением
пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства; при реализации организациями
продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом
Министров Республики Беларусь; при реализации организациями - изготовителями
товаров, производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню,
определяемому Советом Министров Республики Беларусь. При этом налоговая ставка
в размере 10 процентов применяется только при налогообложении указанных
товаров, реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации
указанных товаров за пределы Республики Беларусь их налогообложение
производится с применением налоговой ставки в размере 20 процентов, если иное
не установлено законодательством Республики Беларусь.
3. 18 процентов - при реализации товаров,
не указанных в п.п.1 и 2.
В соответствии с Указом Президента
Республики Беларусь с 1 января 2004 г. обороты по реализации в Российскую
Федерацию произведенной на территории Республики Беларусь продукции
растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства
(за исключением пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства облагаются налогом
на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.
4. 9,09 процента или 15,25 процента - при
реализации товаров по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
13.10.2004