Проблемная ситуация: При направлении
работника в заграничную командировку выплачиваемые ему суточные не подлежат
обложению НДФЛ, если они выплачиваются в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим законодательством (ст.217 НК РФ), и принимаются в
качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в
пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (ст.264 НК РФ).
При исчислении вышеуказанных налогов в
2004 г. организация руководствуется Постановлением Правительства РФ от
08.02.2002 N 93.
Приказом Минфина России от 02.08.2004 N
64н установлены размеры суточных при краткосрочных командировках на территории
зарубежных стран работников РФ, которые должны применяться с 1 января 2005 г.
Просим разъяснить порядок налогообложения
с 1 января 2005 г. суточных при нахождении работников в зарубежной
командировке.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2004 г. N 03-05-01-04/49
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении суточных при
нахождении работников в зарубежной командировке и сообщает следующее.
В соответствии с п.3 ст.217 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее
пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные,
выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством.
В настоящее время документом,
устанавливающим предельные размеры выплаты суточных при зарубежных
командировках, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц,
является Приказ Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты
суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".
Приказом Минфина
России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и
предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных
командировках на территории зарубежных стран" установлены размеры суточных
при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников
Российской Федерации, которые будут применяться для целей расчета налога на
доходы физических лиц с 1 января 2005 г.
Во исполнение пп.12
п.1 ст.264 Кодекса нормы расходов организаций на выплату суточных, относимые к
расходам на командировки, принимаемым к вычету при расчете налога на прибыль
организаций, утверждаются Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93
"Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или
полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией".
Таким образом, с 1 января 2005 г. будут
применяться оба вышеуказанных документа одновременно. При этом для целей
расчета налога на прибыль организаций будут применяться нормы расходов
организаций на выплату суточных, утвержденные Постановлением Правительства
Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, а в остальных случаях будут
применяться размеры выплаты суточных, установленные Приказом Минфина России от
02.08.2004 N 64н.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.10.2004