Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2004, N 42
"Экономика и жизнь", 2004, N 47
Проблемная ситуация: О начислении амортизации по
объектам основных средств в целях бухгалтерского учета
и в целях исчисления налога на прибыль; о вычетах сумм НДС, уплаченных
налогоплательщиком, при приобретении земельных участков.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 октября 2004 г. N 07-05-14/275
Департамент регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета
рассмотрел письмо и сообщает следующее.
При разрешении вопроса о начислении
амортизации по объектам основных средств следует
руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н. В нем, в частности,
предусматривается, что начисление амортизационных отчислений по объекту
основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного
погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского
учета.
Обращаем внимание на то, что при принятии
к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
использование в производстве продукции
при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации;
использование в течение длительного
времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая
перепродажа данных активов;
способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
По заключению Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики, под основными средствами в целях гл. 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) понимается часть имущества,
используемая в качестве средств труда для производства
и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией.
Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса
амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода
и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Сумма амортизации для целей
налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке,
установленном ст. 259 Кодекса. Амортизация начисляется отдельно по каждому
объекту амортизируемого имущества.
Согласно п. 2 указанной статьи Кодекса
начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
В описанной в письме ситуации объект
введен в эксплуатацию в июне 2004 г., поэтому амортизация для налоговых целей
начинает исчисляться с 1 июля 2004 г.
Пунктом 1 ст. 171 Кодекса предусмотрено
право налогоплательщиков уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость
на установленные налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам
подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику
и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.
В связи с этим суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками при приобретении
земельных участков, подлежат вычету в общеустановленном порядке.
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
21.10.2004