Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить следующее.
1. Банк производит оплату труда
работникам два раза в месяц: 15-го числа в виде аванса, 30-го числа -
окончательный расчет. Выплата отпускных производится как в указанные числа, так
и в другие дни по мере ухода сотрудников в отпуск. Вправе ли банк исчислять и
перечислять в бюджет НДФЛ по перечисленным выплатам один раз в месяц при
окончательном расчете заработной плате по итогам месяца?
2. В какой срок следует перечислить в
бюджет сумму удержанного с физического лица НДФЛ с процентного дохода по вкладу
в банке в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки
рефинансирования ЦБ РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/68
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке перечисления в бюджет
налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
1. В соответствии с п.3
ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление сумм
налога, подлежащих перечислению в бюджет, производится налоговыми агентами
нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца
применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка
13%, установленная п.1 ст.224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный
период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового
периода суммы налога.
Пунктом 4 ст.226 Кодекса установлено, что
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно при
их фактической выплате.
В соответствии с п.2 ст.223 Кодекса при
получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который
ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с
трудовым договором.
На основании изложенного исчисление,
удержание и перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в виде
заработной платы производится налоговым агентом один раз в месяц при
окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему
был начислен доход, в сроки, предусмотренные п.6 ст.226 Кодекса.
Что касается оплаты отпуска, то она не
является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в
соответствии со ст.ст.106 и 107 Трудового кодекса Российской Федерации отпуск -
это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых
обязанностей.
Дата фактического получения дохода в виде
оплаты отпуска должна определяться в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 Кодекса как
день выплаты этого дохода, в том числе перечисление дохода на счета
налогоплательщика в банках.
Таким образом, удержание налога с сумм
оплаты отпуска должно производиться при фактической выплате денежных средств
налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в
банке, и его перечисление в бюджет в сроки, предусмотренные п.6 ст.226 Кодекса.
2. При определении
сроков перечисления в бюджет сумм налога, исчисленного и удержанного с
процентного дохода по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной
исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, следует руководствоваться абз.2 п.6 ст.226 Кодекса, в соответствии с
которым банку необходимо перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного
налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения
налогоплательщиком вышеуказанного дохода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.11.2004