Проблемная ситуация: Банк проводит стимулирующую
лотерею среди своих вкладчиков - физических лиц, победители которой получают
ценные призы стоимостью как менее, так и более 4000 руб. При этом призы
выдаются во время проведения лотереи в месте ее проведения. Прекращается ли
обязанность банка как налогового агента по НДФЛ в отношении доходов его
вкладчиков в виде стоимости приза после сообщения в налоговый орган о
невозможности удержания суммы налога из доходов налогоплательщиков? Если нет, в
каком порядке банку следует удерживать НДФЛ из доходов таких вкладчиков, в
частности, если по условиям договора банковского вклада сумма причитающихся
процентов причисляется к сумме основного вклада налогоплательщика
(капитализируется)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/37
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка по вопросу исполнения
организацией обязанностей налогового агента при налогообложении налогом на
доходы физических лиц сумм призов, получаемых физическими лицами при проведении
стимулирующей лотереи, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 28 ст. 217 Кодекса установлено,
что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не
превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде
любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые
агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной
суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате
указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим
лицам.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо
известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного
налога, превысит 12 месяцев.
При этом на основании п. 2 ст. 231
Кодекса направление налоговым агентом уведомления о невозможности удержать
налог на доходы физических лиц не прекращает его обязательств по удержанию сумм
налога.
В случае если банк осуществляет выплату
налогоплательщику каких-либо иных доходов, например процентов по вкладу, налог
на доходы физических лиц с дохода в виде приза, превышающего 4000 руб., должен
быть удержан банком при выплате этих доходов и за счет них.
Учитывая, что налог на доходы физических
лиц удерживается налоговым агентом с сумм доходов налогоплательщика при их
фактической выплате, банк обязан удержать налог с сумм процентов по вкладу до
их зачисления на текущий счет клиента.
Если по условиям договора банковского
вклада сумма причитающихся процентов причисляется к сумме основного вклада
налогоплательщика (капитализируется), то уплата налога на доходы физических лиц
осуществляется с учетом нижеследующего.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического
получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления
дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц.
Таким образом, датами фактического
получения доходов по вкладу в банке будут являться даты причисления дохода к
сумме вклада налогоплательщика.
Соответственно, в
случае ежемесячного начисления процентов на сумму вклада банк, признаваемый
налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 226 Кодекса, обязан
ежемесячно исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской
Федерации суммы налога на доходы физических лиц с указанных доходов в счет
суммы такого налога, исчисленной от суммы приза, превышающей 4000 руб.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.02.2009