Проблемная ситуация: О порядке округления до целых
рублей сумм выплат и иных вознаграждений, ЕСН и страховых взносов, начисленных
в пользу физлиц, и о порядке отражения этих показателей в учете и отчетности.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 февраля 2009 г. N 3-6-02/46
Федеральная налоговая служба по поручению
Минфина России рассмотрела обращение и сообщает следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 243 гл. 24
"Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и
иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых
вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
При этом единицы измерения (рубли или
рубли и копейки), в которых налогоплательщики должны вести вышеназванный учет,
Кодексом не установлены.
Вместе с тем согласно абз.
2 п. 4 ст. 243 Кодекса сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая
перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные
внебюджетные фонды, налогоплательщиками определяется в полных рублях. Сумма
налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 коп.
отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до
полного рубля.
Приказом Минфина России от 29.12.2007 N
163н, установлено, что все значения стоимостных показателей в налоговой
декларации по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам, указываются в полных рублях.
Для ведения учета, предусмотренного п. 4
ст. 243 Кодекса, налогоплательщикам рекомендованы формы индивидуальных и
сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(налогового вычета).
В индивидуальных и сводных карточках
налогоплательщикам рекомендовано все показатели отражать
в рублях и копейках.
После округления (один раз) по правилам
округления до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в
соответствующие строки и графы расчетов авансовых платежей (деклараций) по ЕСН
и страховым взносам.
Таким образом, округление до рублей
налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и страховых взносов
(авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в
индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом
по налогоплательщику.
В карточках расчетов с бюджетом (далее -
"РСБ") налогоплательщика подлежат отражению начисленные суммы ЕСН и
страховых взносов, которые указаны налогоплательщиком в формах расчетов
авансовых платежей и деклараций по ЕСН и страховым взносам.
Недоимка по ЕСН или страховому взносу
возникает в случае, если налогоплательщик уплатил налог или страховые взносы
(авансовые платежи по налогу, страховым взносам) в меньшей сумме, чем отражено
по соответствующему сроку уплаты в карточке "РСБ".
Суммы, отраженные в форме 4-ФСС РФ
"Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской
Федерации", в карточки "РСБ" разноске не подлежат.
Эти данные используются налоговыми
органами в ходе камеральных проверок. При их расхождении с показателями
расчетов авансовых платежей (деклараций) по ЕСН у налогоплательщика истребуются пояснения или направляется требование о
внесении соответствующих исправлений в отчетность.
Причины расхождений за счет округления не
являются основанием для требования о внесении налогоплательщиком исправлений в
налоговую отчетность, а также доначисления ЕСН.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
20.02.2009