Проблемная ситуация: О порядке применения налоговой
ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов по доходам в виде дивидендов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/78
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере
0 процентов по доходам в виде дивидендов и сообщает следующее.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что к налоговой
базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде
дивидендов, в случаях, предусмотренных указанным подпунктом, применяется
налоговая ставка в размере 0 процентов.
Указанная налоговая
ставка применяется к доходам в виде дивидендов при условии, что на день
принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в
течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности
не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками,
дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов,
и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с
законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Поскольку п. 3 ст.
284 Кодекса не установлено иного, стоимость приобретения и (или) получения в
соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада
(доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) должна определяться в порядке,
установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Указанный порядок определяется в зависимости от
конкретного способа приобретения и (или) получения налогоплательщиком вклада
(доли) в уставном (складочном) капитале (фонде), в частности, с учетом
положений ст. ст. 277 и 280 Кодекса.
Для подтверждения
права на применение налоговой ставки, установленной пп.
1 указанного пункта, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы
документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права
собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право
на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения)
соответствующего права. Перечень таких
документов, указанный в п. 3 ст. 284 Кодекса, не носит исчерпывающего
характера.
Одновременно
сообщаем, что, поскольку порядок и форма уведомления налогоплательщиком
налогового органа о праве на применение налоговой ставки в размере 0 процентов
в отношении доходов в виде дивидендов Кодексом не установлены, налогоплательщик
должен направить такое уведомление в письменной форме с приложением предусмотренных
п. 3 ст. 284 Кодекса документов не позднее срока, установленного Кодексом для
представления налоговой декларации по итогам отчетного (налогового) периода.
Порядок определения налоговой базы по
доходам в виде дивидендов установлен ст. 275 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса,
если источником дохода налогоплательщика является российская организация,
указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с
учетом положений указанного пункта.
Таким образом, применение налоговой
ставки в размере 0 процентов осуществляется налоговым агентом при распределении
дивидендов в пользу налогоплательщиков, имеющих право на применение указанной
налоговой ставки в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284
Кодекса.
Кроме того, условием применения указанной
налоговой ставки является представление налогоплательщиком - получателем
дивидендов в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3 ст. 284 Кодекса.
В связи с этим, по
мнению Департамента, налогоплательщику, имеющему право на применение налоговой
ставки в размере 0 процентов, также следует представить соответствующие
документы, подтверждающие указанное право, а также документальное подтверждение
того, что такие документы были представлены в налоговый орган, налоговому
агенту, на которого в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса возложены обязанности
по определению и удержанию суммы налога.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
24.02.2009