Проблемная ситуация: О порядке налогообложения НДФЛ
доходов, полученных физическим лицом от продажи в 2007 г. именных
бездокументарных ценных бумаг, и о порядке заполнения налоговой декларации по
форме 3-НДФЛ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 февраля 2009 г. N 3-5-04/203@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос относительно порядка налогообложения доходов, полученных физическим
лицом от продажи в 2007 г. именных бездокументарных ценных бумаг, и заполнения
налоговой декларации 3-НДФЛ, поступивший из Минфина России, и сообщает
следующее.
Согласно ст. 142 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) ценная бумага представляет собой документ,
который удостоверяет определенное имущественное право, осуществление которого
возможно только при предъявлении данного документа. Это обусловлено тем, что
права, вытекающие из ценной бумаги, неразрывно связаны с документом, в котором
они воплощены.
Исключение составляют так называемые
бездокументарные ценные бумаги, потому что фиксация прав в данном случае
осуществляется не на бумажном носителе (документе), а с помощью ЭВМ. Для этого
по счету депо в депозитарии делается запись на лицевом счете в системе ведения
электронного реестра владельцев бездокументарных ценных бумаг.
Таким образом, особенностью
бездокументарных ценных бумаг является то, что они не существуют в бумажной
форме, а хранятся в памяти компьютера. Фиксация прав на бездокументарную ценную
бумагу может осуществляться также с помощью записи на лицевых счетах у
держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии -
записями по счетам депо в депозитариях.
Передача прав, закрепленных в
бездокументарной форме, осуществляется путем замены прежней записи в реестре на
новую. Обладатель прав, закрепленных в
бездокументарной форме, имеет право потребовать выдачи ему документа,
подтверждающего закрепленные за ним права. Так, акционер может потребовать
выдачи ему выписки из реестра акционеров, подтверждающей наличие у него
определенного количества акций.
В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг,
полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году),
признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами
предусмотрены ст. 214.1 Кодекса. При этом положения данной статьи Кодекса
подлежат применению вне зависимости от количества (одна или более) совершенных
в налоговом периоде операций с ценными бумагами.
Согласно п. 1 ст. 224 Кодекса налоговая
ставка в отношении таких доходов устанавливается в размере 13 процентов. На
основании п. 3 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по суммам таких
доходов, подлежащих налогообложению, налогоплательщик вправе обратиться за
получением полагающихся ему стандартных, социальных, имущественных и
профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса,
с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 220 Кодекса определено, что
имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с
ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном ст. 214.1 Кодекса.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2007 г.
утрачивает силу абз. 22 п. 3 ст. 214.1 Кодекса о
предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета по доходам от
продажи ценных бумаг в зависимости от срока владения такими бумагами.
Таким образом, в отношении доходов,
полученных от продажи акций в 2007 г. и позднее, налоговая база определяется с
учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на
приобретение ранее таких ценных бумаг, а также сумм расходов, связанных с
хранением и реализацией указанных акций. В случае приобретения ценных бумаг без
осуществления расходов по их приобретению, например, в порядке дарения и
наследования налогоплательщик при определении налоговой базы по операциям
купли-продажи ценных бумаг может учесть расходы по их хранению и реализации.
В отношении
доходов, полученных физическими лицами за налоговый период 2007 г., применяется
форма налоговой декларации 3-НДФЛ, утвержденная Приказом Минфина России от
29.12.2007 N 162н (зарегистрирован в Минюсте России 01.02.2008, регистр. N 11072). Этим же Приказом утвержден Порядок
заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.
Согласно данному Порядку страницы 001 и
002 титульного листа и разд. 5 и 6 декларации 3-НДФЛ подлежат обязательному
заполнению. При заполнении разд. 1, 2, 3, 4, 5 и 6 декларации для исчисления
суммы налога используются соответствующие дополнительные листы декларации
3-НДФЛ.
В частности, лист Ж1
заполняется для расчета налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов по
доходам от продажи имущества.
Лист З
заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с
ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги. Суммы дохода, полученного по операциям с
ценными бумагами, также отражаются налогоплательщиком на листе А декларации 3-НДФЛ.
Таким образом, в данном случае
налогоплательщику, декларирующему полученные им в 2007 г. доходы от продажи
именных бездокументарных ценных бумаг, наряду с подлежащими обязательному
заполнению разделами и страницами следует заполнить листы А и З налоговой декларации 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина
России от 29.12.2007 N 162н.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
24.02.2009