Проблемная ситуация: Организация приобрела и ввела в
эксплуатацию в феврале 2008 г. основное средство, которое реализовала в июле
того же года. Следует ли в данном случае восстанавливать расходы в виде
амортизационной премии и включать их в налоговую базу по налогу на прибыль по
итогам 2008 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/95
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
Согласно п. 1.1 ст.
259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции,
действовавшей до 1 января 2009 г.) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы
на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлено,
что под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
С 1 января 2006 г.
налогоплательщики могли учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов от первоначальной
стоимости основных средств в случае, если указанные основные средства
использовались в качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, а не для
продажи.
В соответствии с
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую,
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств
(за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10
процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
В случае реализации ранее
чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанных основных
средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 г., суммы расходов на капитальные
вложения, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового)
периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.02.2009