Проблемная ситуация: О налогообложении налогом на
прибыль доходов, выплачиваемых российскими банками по операциям с филиалами
иностранных банков.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2009 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке удержания налога с
доходов иностранного лица и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 310 Кодекса в случае выплаты доходов
российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта
постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется
международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не
требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных
информационных справочников.
По смыслу указанной нормы она имеет
прямое отношение только к самому иностранному банку, т.е. к его головному
офису, ограничивая тем самым автоматическое применение данной нормы к филиалам
иностранных банков.
Применимость конкретного международного
договора (соглашения) об избежании двойного
налогообложения определяется исходя из того обстоятельства, резидентом какого
государства признается лицо, являющееся фактическим обладателем прав на
получаемый доход. Резидентство (постоянное
местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с
национальным законодательством каждого конкретного государства, основывающегося
на различных критериях.
Поэтому при выплате российскими банками
доходов филиалам иностранных банков необходимо располагать документом, выданным
компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного
банка, на предмет подтверждения или неподтверждения
налогового резидентства филиала в смысле
международного договора (соглашения) об избежании
двойного налогообложения.
Если компетентный орган государства
местонахождения филиала иностранного банка подтвердит налоговое резидентство филиала, то при выплате российским банком
такому филиалу доходов, признаваемых доходами от источников в Российской
Федерации, следует применять положения международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения между Российской
Федерацией и иностранным государством, налоговым резидентом которого является
филиал иностранного банка.
В случае
непризнания налогового резидентства филиала
иностранного банка компетентным органом государства, в котором филиал
располагается, российский банк при выплате такому филиалу доходов от источников
в Российской Федерации вправе применить положения международного договора
(соглашения) об избежании двойного налогообложения
между Российской Федерацией и иностранным государством постоянного
местонахождения головного офиса иностранного банка, подтвержденное сведениями
из общедоступных информационных справочников.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27.02.2009