Проблемная ситуация: ОАО, применяющее
ЕСХН, получило доходы в виде возмещения упущенной выгоды, компенсации убытков и
затрат на биологическую рекультивацию временно изъятых земель. Обязано ли ОАО
включать такие доходы в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) при
определении доли доходов от реализации произведенной сельхозпродукции, включая
продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного
сырья собственного производства?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2009 г. N 03-11-06/1/09
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает
следующее.
Пунктом 4 ст. 346.3
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что, если
по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям,
установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 Кодекса, он считается утратившим
право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового
периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено
несоответствие установленным условиям.
При этом п. 2 ст.
346.2 Кодекса предусмотрено, что в целях гл. 26.1 "Система налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)" сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации
и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию,
осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том
числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при
условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию
ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Кодекса
налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со
ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются
доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании
решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба.
Исходя из этого суммы упущенной выгоды,
компенсации убытков и затрат в связи с изъятием или временным занятием земель
учитываются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога как
внереализационные доходы, которые не включаются в общий доход от реализации
товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли дохода от реализации
произведенной сельскохозяйственной продукции.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.02.2009