Проблемная ситуация: Единственным участником
российской организации является иностранное юридическое лицо. В 2005 г. между
российской организацией (заемщиком) и единственным участником (заимодавцем)
заключен договор беспроцентного займа на четыре года. В 2008 г. организации
подписали соглашение о прощении долга и прекращении всех обязательств
организации по возврату займа. Вправе ли российская организация, применив пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не включать сумму прощенного долга в доход, подлежащий налогообложению налогом
на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2009 г. N 03-03-06/1/106
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения суммы прощенного долга по договору займа,
полученного дочерней организацией от материнской организации, и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу
на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При
этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов.
К доходам для целей налогообложения
прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль
не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по
договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества
независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по
долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены
в счет погашения таких заимствований.
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество
(работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно,
если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано
с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные
права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги).
Средства, ранее полученные по договору
займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с
заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных.
Доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением доходов,
перечисленных в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к
внереализационным доходам отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 250 НК РФ).
В пп. 11 п. 1
ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не
учитываются доходы в виде имущества, которое получено российской организацией
безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей
организации.
При этом данное имущество не признается
доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного
года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств)
не передается третьим лицам.
Таким образом, доходы в виде денежных
средств, полученных обществом по договору займа от организации-учредителя со
100-процентной долей участия в уставном капитале, в случае если обязательство
по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей
налогообложения прибыли не учитываются на основании пп.
11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.03.2009