Проблемная ситуация: ЗАО является инвестором и
заказчиком-застройщиком по строительству здания, предназначенного для
дальнейшей сдачи в аренду. Строительство ведется с 2004 г. В апреле 2008 г.
получено разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. С апреля по октябрь 2008 г.
продолжались работы по достройке объекта (внутренняя отделка и ремонт,
необходимые для доведения здания до состояния, пригодного к эксплуатации). В
этот период ЗАО не заключало договоры аренды и не получало каких-либо доходов,
связанных с объектом. 21.10.2008 поданы документы на госрегистрацию
права собственности. Этой же датой оформлен акт приемки законченного
строительством объекта приемочной комиссией по форме N КС-14 и акт о
приеме-передаче здания по форме N ОС-1а. Правомерно ли ЗАО не включало до 21.10.2008
стоимость объекта в налоговую базу по налогу на имущество?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2009 г. N 03-05-05-01/15
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве
финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно
сообщаем, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс) объектами налогообложения для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное
во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 Налогового кодекса.
В соответствии со ст. 375 Налогового
кодекса при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций
имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что актив принимается к бухгалтерскому
учету при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.
Пунктами 7 и 8 ПБУ 6/01 определено, что
основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости. При этом установлено, что фактическими затратамb на сооружение и изготовление основных средств
являются суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда, а также иные затраты, непосредственно связанные с
сооружением и изготовлением объекта строительства.
Планом счетов и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
предусмотрено, что счет 08 "Вложения во внеоборотные
активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в
объекты, которые, в частности, будут впоследствии приняты к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств. К ним относятся также и затраты,
предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на
капитальное строительство, осуществляемое подрядным или хозяйственным способом.
При этом установлено, что сформированная первоначальная стоимость объектов
основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном
порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные
активы" в дебет соответствующих счетов по учету основных средств.
Положением по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N
160 (далее - Положение), установлено, что при строительстве объектов застройщик
ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных
периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих
работ и затрат. При этом инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается
из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных
затрат (п. п. 2.2 и 5.1.1 Положения).
Пунктом 52
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н,
предусмотрено, что допускается объекты недвижимости, по которым закончены
капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и
фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве
основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.03.2009