Проблемная ситуация: О порядке определения в целях
исчисления налога на имущество организаций стоимости здания, приобретенного по
государственному контракту купли-продажи за счет бюджетных ассигнований, а
также об определении срока его полезного использования в целях расчета годовой
суммы начисления амортизации в бухгалтерском учете организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2009 г. N 03-05-04-01/10
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики и
методологии рассмотрел письмо по вопросам ведения бухгалтерского учета и
налогообложения здания, приобретенного по государственному контракту
купли-продажи за счет бюджетных ассигнований, и сообщает.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение,
в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. 378 Налогового кодекса.
В соответствии со ст. 375 Налогового
кодекса при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций
имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
До 1 января 2009 г.
порядок ведения бухгалтерского учета основных средств был установлен
Инструкцией по бюджетному учету (далее - Инструкция), утвержденной Приказом
Минфина России от 10.02.2006 N 25н (утратил силу с 1 января 2009 г. в связи с
утверждением Минфином России Приказа от 30.12.2008 N 148н "Об утверждении
Инструкции по бюджетному учету").
Инструкцией предусмотрено, что основные
средства принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. При
этом первоначальной стоимостью основных средств признается
сумма фактических вложений учреждений в их приобретение. Вложениями в
приобретение основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с
договором поставщику (продавцу), а также иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением основных средств.
Таким образом, при приобретении здания в
налоговой базе по налогу на имущество организаций учитывается определенная
договором (контрактом) купли-продажи стоимость здания с учетом всех затрат на
его приобретение.
Согласно п. п. 38 - 43 Инструкции расчет
годовой суммы начисления амортизации основных средств свыше
10 000 руб. производится линейным способом исходя из балансовой стоимости
объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования этих объектов. Срок полезного использования объектов
основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету.
При определении срока полезного
использования основных средств в целях бюджетного
учета следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской
Федерации от 01.01.2000 N 1 (далее - Классификация), в соответствии с максимальными
сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.
При этом необходимо обратить внимание,
что согласно Классификации здания и сооружения относятся к десятой
амортизационной группе - "Имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет".
Поэтому для
основных средств, входящих в десятую амортизационную группу Классификации,
расчет суммы амортизации осуществляется исходя из сроков полезного
использования имущества, рассчитанных в соответствии с Годовыми нормами износа
по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном
бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР,
Госстроем СССР и ЦСУ СССР от 28.06.1974 в соответствии с Постановлением Совета
Министров СССР от 11.11.1973 N 824.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
05.03.2009