Проблемная ситуация: В какой момент учитываются при
исчислении налога на прибыль расходы на НИОКР (в том числе не давшие
положительного результата) по Перечню, установленному Постановлением
Правительства от 24.12.2008 N 988: после завершения исследований (завершения отдельных
этапов работ) или по мере возникновения затрат? В связи с тем
что содержание исследований не позволяет точно идентифицировать их с Перечнем,
кем должно быть принято решение о правомерности их отнесения к видам,
предусмотренным Перечнем?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2009 г. N 03-03-06/4/13
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает.
В соответствии с п.
2 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика на
научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие
положительного результата) по перечню, установленному Правительством Российской
Федерации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были
осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических
затрат с коэффициентом 1,5.
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 24.12.2008 N 988 утвержден Перечень научных исследований и
опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в
соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с
коэффициентом 1,5. По вопросам применения указанного Постановления следует обращаться
в Министерство образования и науки Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что согласно ст.
252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, не учитываемые в целях
налогообложения, указаны в ст. 270 Кодекса. К ним, в
частности, относятся: расходы в виде стоимости безвозмездно переданного
имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой
передачей; в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого
финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251
Кодекса; в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на
цели, указанные в п. 2 ст. 251 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.03.2009