Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
оказывает услуги по аренде вычислительных машин и оборудования и применяет ЕНВД
с физическим показателем "количество работников, включая индивидуального
предпринимателя". Наряду с этим он осуществляет иную деятельность,
применяя УСН. Часть работников (бухгалтер, менеджер) занята в двух видах
деятельности. В каком порядке определять физический показатель в отношении
данных работников?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2009 г. N 03-11-09/88
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
определения физического показателя при применении системы налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход в отношении предоставления
бытовых услуг и, основываясь на информации письма, сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных
п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в частности, в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных
бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором
услуг населению.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.29
Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании
бытовых услуг используется физический показатель "количество работников,
включая индивидуального предпринимателя".
Статьей 346.27 Кодекса в целях применения
гл. 26.3 Кодекса определено, что под количеством работников понимается
среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода
численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по
совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового
характера.
Среднесписочная численность работников за
каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с
Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1
"Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2
"Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом
состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной
плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности
организации", утвержденными Приказом Росстата от
12.11.2008 N 278.
Порядок распределения численности
работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при
осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из
которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического
показателя используется количество работников, Кодексом не определен.
В этой связи при
оказании населению бытовых услуг, облагаемых единым налогом на вмененный доход,
и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение
которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, для расчета
суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг,
включая численность работников административно-управленческого и
общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер).
При этом расходы на оплату труда
административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяются
пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения
всех видов предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 346.18 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.03.2009