Проблемная ситуация: О порядке
применения лизингодателем при исчислении налога на прибыль расходов в виде
амортизационной премии при осуществлении капитальных вложений в основные
средства, являющиеся предметом договора лизинга.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2009 г. N 03-03-05/34
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
амортизационной премии при осуществлении капитальных вложений в основные
средства, являющиеся предметом договора лизинга, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 2 Федерального
закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"
договором лизинга является договор, в соответствии с которым арендодатель
(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором
(лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить
лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Статьей 11 Федерального закона от 29.10.1998
N 164-ФЗ предусмотрено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и
пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
В соответствии с п. 10 ст. 258 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, полученное
(переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору
лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той
стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с
условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Пунктом 9 ст. 258
Кодекса налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются
в соответствии со ст. 257 Кодекса (далее - амортизационная премия).
При этом, учитывая
положения ст. 11 Кодекса, под капитальными вложениями в соответствии со ст. 1
Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности
в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"
следует понимать инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе
затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое
перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования,
инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
В соответствии со ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства
и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Учитывая изложенное, расходы
лизингодателя по приобретению основного средства, передаваемого во временное
владение и пользование лизингополучателю по договору лизинга, следует
рассматривать для целей налогообложения прибыли как капитальные вложения, в
отношении которых может быть применена амортизационная премия в порядке,
установленном п. 9 ст. 258 Кодекса.
В соответствии с п.
3 ст. 272 Кодекса расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст.
258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного
(налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 Кодекса приходится
дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
В связи с этим оснований для применения
амортизационной премии лизингодателем в случае, если предмет лизинга
учитывается на балансе лизингополучателя, а также лизингополучателем при
получении предмета лизинга во временное владение и пользование не имеется.
Также обращаем вниманием на то, что в
случае, если лизингодатель использует право, предоставленное ему п. 9 ст. 258
Кодекса, и применит амортизационную премию в отношении капитальных вложений в
предмет лизинга при реализации предмета лизинга ранее
чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, сумма
амортизационной премии, в соответствии с п. 9 ст. 258 Кодекса, подлежит
включению в состав внереализационных доходов.
Кроме того, применение амортизационной
премии лизингодателем в отношении имущества, составляющего предмет договора
лизинга, должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения
прибыли и не может быть осуществлено в отношении основных средств после даты
начала их амортизации, определяемой в соответствии с Кодексом.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
10.03.2009