Проблемная ситуация: Банк заключил
депозитный договор в марте 2008 г. сроком на один год, в соответствии с которым
ежемесячно начисляет и уплачивает проценты по ставке MosPrime
плюс 3,5%. Так как эта ставка меняется ежемесячно, то для признания расходов в
виде процентов используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату
признания расхода (на последний рабочий день каждого месяца). Может ли
банк при расчете предельной величины процентов, признаваемых расходами для
целей исчисления налога на прибыль за сентябрь - декабрь 2008 г., применить
ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза, учитывая ст. 8
Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2009 г. N 03-03-06/2/35
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются
проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что
размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов
существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым
обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков,
перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Абзацем 4 п. 1 ст.
269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед
российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,
а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Пункт 22 ст. 2 Федерального закона от
26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" приостанавливает действие абз. 4 п. 1
ст. 269 НК РФ с 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г.
Статьей 8
вышеуказанного Федерального закона установлено, что в период приостановления
действия абз. 4 п. 1 ст. 269 части второй НК РФ при
отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в
том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам,
выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон
курсу условных денежных единиц),
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Вместе с тем полагаем, что указанная выше
норма применяется в случае отсутствия долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также в
случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных
в том же квартале на сопоставимых условиях, то есть по выбору
налогоплательщика.
Одновременно сообщаем, что вышеуказанный
порядок вступает в силу с 1 января 2009 г. и распространяется на период с 1
сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.03.2009