Проблемная ситуация: О порядке налогообложения НДФЛ
доходов, полученных физическим лицом от продажи в 2001 г. обыкновенных именных
акций, если расчеты по договору купли-продажи производились в рассрочку в
течение 2002 - 2007 гг.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 10 марта 2009 г. N 3-5-04/248@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос относительно порядка налогообложения доходов, полученных физическим
лицом от продажи в 2001 г. обыкновенных именных акций, если расчеты по договору
купли-продажи производились в рассрочку в течение 2002 - 2007 гг., и сообщает
следующее.
Согласно ст. 142 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) ценная бумага представляет собой документ,
который удостоверяет определенное имущественное право, осуществление которого
возможно только при предъявлении данного документа. Это обусловлено тем, что
права, вытекающие из ценной бумаги, неразрывно связаны с документом, в котором
они воплощены.
В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг,
полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), признается
объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. При этом налоговая
ставка в отношении таких доходов установлена в размере 13 процентов (п. 1 ст.
224 Кодекса).
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами предусмотрены ст. 214.1 Кодекса. Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса
предусмотрено определение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг в виде
разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и
документально подтвержденными расходами.
В связи с принятием Федерального закона
от 30.12.2006 N 268-ФЗ (далее - Закон N 268-ФЗ) у налогоплательщиков появилось
право выбора вида налогового вычета (документально подтвержденные расходы или
имущественный налоговый вычет) без привязки к возмездному характеру
приобретения ценных бумаг. Законом N 268-ФЗ п. 3 ст. 214.1 Кодекса дополнен абз. 23, в котором предусмотрено, что при продаже
(реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика
более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
При этом положение о возможности получения данного налогового вычета
распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., в отношении
доходов от продажи ценных бумаг, полученных в 2002 - 2006 гг.
В рассматриваемом в письме случае
налогоплательщиком в 2002 - 2006 гг. были получены доходы по заключенному в
2001 г. договору купли-продажи ценных бумаг, находившихся в его собственности
более трех лет, в связи с чем налогоплательщик вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи
указанных ценных бумаг.
С заявлением на предоставление
имущественного налогового вычета за налоговые периоды 2002 - 2006 гг. в
соответствии с Законом N 268-ФЗ налогоплательщику следовало обратиться в
налоговый орган при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ за 2006 г. и уточненных
налоговых деклараций за 2002 - 2005 гг.
В соответствии с п. 3 ст. 225 Кодекса
общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода
применительно к доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к
соответствующему налоговому периоду. Таким образом, при продаже ценных бумаг с
рассрочкой платежа налоговая база рассчитывается отдельно по доходам
соответствующего налогового периода.
Статьей 223 Кодекса установлено, что при
получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода
определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
На основании содержащейся в письме
информации можно предположить, что в 2002 - 2006 гг. расчеты по договору
купли-продажи ценных бумаг осуществлялись в денежной форме, а оставшаяся
невыплаченной по данному договору сумма стала предметом нового соглашения
сторон договора, которое было заключено 24.01.2007.
Согласно ст. 414 ГК РФ новацией
признается соглашение сторон о замене первоначального обязательства,
существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами,
предусматривающим иной предмет или способ исполнения, в результате заключения
которого первоначальное обязательство прекращается.
В рассматриваемом в письме случае
первоначальное обязательство было заменено договором займа. По договору займа
одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику)
деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается
заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст. 807 ГК РФ).
Таким образом, налогоплательщик в 2007 г.
не получал доходов от продажи ценных бумаг.
Вместе с тем на основании имеющейся в
письме информации не представляется возможным установить факт получения
налогоплательщиком доходов по заключенному им 24.01.2007 договору займа или
каких-либо иных доходов, подлежащих декларированию. В этой связи вопросы,
касающиеся заполнения конкретных листов налоговой декларации 3-НДФЛ за 2007 г.,
в данной ситуации безосновательны.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
10.03.2009