Проблемная ситуация: Организация и физлицо заключили
соглашение о купле-продаже ценных бумаг, обращающихся на РЦБ, в соответствии с
которым физлицо реализует свое право на покупку акций путем подачи заявления.
При этом максимальное количество акций, которые физлицо может приобрести,
зафиксировано, а цена их приобретения остается неизменной в течение срока
действия соглашения. Акции приобретаются поэтапно, и их количество определяется
физлицом самостоятельно. Вправе ли организация для целей исчисления НДФЛ
определять материальную выгоду от приобретения физлицом акций по цене ниже
рыночной, исходя из показателей рыночной стоимости акций на дату подачи
физлицом заявления о покупке акций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2009 г. N 03-04-06-01/55
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды,
полученной от приобретения ценных бумаг, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 212 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в виде
материальной выгоды, относится материальная выгода, полученная от приобретения
ценных бумаг.
Налоговая база определяется в этом случае
как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом
предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических
расходов налогоплательщика на их приобретение.
Порядок определения рыночной цены ценных
бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается
федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.
В соответствии с п.
3 Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев
паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов
торговли, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс, рыночная цена эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных
паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов
торговли, при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг рассчитывается на
дату заключения такой сделки
независимо от того, на какую дату осуществляется переход права собственности на
указанные ценные бумаги (паи паевых инвестиционных фондов).
Как следует из
письма и приложенных к нему материалов, в соглашении о купле-продаже ценных
бумаг, заключаемом между организацией и физическим лицом, зафиксировано
максимальное количество ценных бумаг, которые указанное физическое лицо может
приобретать в установленные в соглашении сроки, а также цена приобретаемых
ценных бумаг, которая остается неизменной в течение всего времени действия
соглашения. Точное количество приобретаемых ценных
бумаг (в пределах максимальных размеров) определяется покупателем
самостоятельно и не требует согласования с продавцом.
При таких
обстоятельствах рыночная стоимость указанных ценных бумаг в целях определения
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с дохода, полученного физическим лицом в виде материальной выгоды от
приобретения ценных бумаг, определяется на дату заключения указанного
соглашения о купле-продаже ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.03.2009