Проблемная ситуация: В декабре 2008 г. организация
ввела в эксплуатацию основные средства, относящиеся к третьей - седьмой
амортизационным группам. Вправе ли она при расчете налога на прибыль в январе
2009 г. единовременно включить расходы на капитальные вложения в размере 30% от
первоначальной стоимости основных средств?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2009 г. N 03-03-06/1/121
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу единовременного
включения в состав расходов для целей налогообложения прибыли расходов на
капитальные вложения и сообщает.
В соответствии с п.
9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей -
седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов,
которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено,
что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса,
признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода,
на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной
стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные
вложения.
На основании п. 4 ст. 259 Кодекса
начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Если основное
средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 г., то амортизация по такому
основному средству начинает начисляться с января 2009 г. При этом основания для
отнесения расходов (включая расходы на капитальные вложения) в целях
налогообложения прибыли возникают в 2009 г. В результате, по нашему мнению, в
отношении такого основного средства единовременно могут быть включены в расходы
не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) его первоначальной стоимости.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
11.03.2009