Проблемная ситуация: Правомерно ли уменьшение
налогооблагаемой базы по НДФЛ в части дохода, полученного от продажи физическим
лицом принадлежащего ему жилого помещения, на сумму фактически произведенных в
более поздних периодах и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этого дохода, путем подачи уточненных налоговых деклараций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2009 г. N 03-04-05-01/122
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу имущественного
налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для
доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных
ст. 220 Кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет
право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в
целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от
продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающих 125 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты
предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче
им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода,
если иное не предусмотрено ст. 220 Кодекса.
В соответствии с п.
4 ст. 229 Кодекса в налоговых декларациях физические лица указывают все
полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в
п. 8.1 ст. 217 Кодекса, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога,
удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение
налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате
(доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Пунктом 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено,
что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму
своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
То есть в отличие от доходов, учитываемых
при исчислении налоговой базы за налоговый период только в части, относящейся к
данному налоговому периоду, расходы, связанные с получением этих доходов,
учитываются в суммах, относящихся как к данному налоговому периоду, так и к
налоговым периодам, предшествующим ему.
Возможность учета при определении
налоговой базы за налоговый период расходов, относящихся к последующим
налоговым периодам, Кодексом не предусмотрена.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.03.2009