Проблемная ситуация: Банк осуществляет с физлицами
операции по покупке-продаже драгоценных металлов с зачислением их на
обезличенный металлический счет (без изъятия слитков из сертифицированного
хранилища). Признается ли банк налоговым агентом по НДФЛ при продаже ему физлицами
драгоценных металлов, числящихся на открытом в этом банке счете? Каков порядок
налогообложения НДФЛ доходов физлиц в виде процентов, выплачиваемых по договору
банковского вклада в драгоценных металлах, если проценты начисляются в рублях
или в граммах?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2009 г. N 03-04-06-01/56
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от операций с
драгоценными металлами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 228 исчисление и уплата налога с доходов, полученных физическими
лицами от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности,
производятся указанными физическими лицами самостоятельно.
Таким образом, в случае продажи
налогоплательщиком банку драгоценных металлов, числящихся на открытом в этом
банке обезличенном металлическом счете, банк не признается налоговым агентом на
основании ст. 226 Кодекса. Исчисление и уплата налога в этом случае производятся
налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой
в налоговый орган по окончании налогового периода.
Вместе с этим при выплате
налогоплательщику доходов в виде процентов, выплачиваемых по договору
банковского вклада в драгоценных металлах, банк является налоговым агентом и
обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на
доходы физических лиц.
Доходы налогоплательщика в виде
процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах,
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по
ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 226 Кодекса установлено,
что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно
из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной
суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате
указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим
лицам.
В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при
невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый
агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.03.2009