Проблемная ситуация: Организация планирует ввести
вахтовый метод организации работ и установить надбавку взамен суточных в
размере более 100% от дневной тарифной ставки (оклада) за каждый день
пребывания в местах производства работ в период вахты. 1. Облагается ли НДФЛ и
ЕСН данная надбавка? 2. Вправе ли организация для целей исчисления налога на
прибыль учесть указанные расходы в полном объеме?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 марта 2009 г. N 03-04-06-01/58
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения сумм надбавок за вахтовый
метод работы и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц и единый
социальный налог.
В соответствии с п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности,
связанных с выполнением физическим лицом
трудовых обязанностей.
Учитывая, что
надбавки за вахтовый метод работы являются в соответствии со ст. 302
"Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) компенсационными выплатами,
установленными законодательством Российской Федерации, они не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом при
условии, что выплачиваются в порядке, предусмотренном Трудовым кодексом.
Согласно ст. 302 Трудового кодекса
надбавка за вахтовый метод работы выплачивается взамен суточных работникам,
выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в
местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения
в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения
работы и обратно.
Указанной статьей Трудового кодекса
предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере,
надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных
коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом
мнения выборного органа первичной профсоюзной организацией, трудовым договором.
Учитывая
изложенное, данные компенсационные выплаты, произведенные лицам, выполняющим
работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом
организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на
основании п. 3 ст. 217 Кодекса и единым социальным налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
2. Налог на прибыль организаций.
Согласно ст. 255
Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
В соответствии с п.
3 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли
относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным
ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за
совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Кроме того, на
основании п. 17 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки
или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные
коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения
организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком
работы на вахте, а также за дни задержки
работников в пути по метеорологическим условиям.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.03.2009