Проблемная ситуация: О правомерности списания расходов, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль, российской организации с участием французского капитала с того налогового периода, в котором доля в уставном капитале такой организации перешла французскому учредителю.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 12 марта 2009 г. N 03-08-05

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о правомерности списания расходов, признаваемых в целях налогообложения компании с участием французского капитала, и сообщает следующее.

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и установлен ст. ст. 253 - 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. "a" ст. 4 Протокола к Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996 (далее - Протокол) при исчислении налогооблагаемых доходов и прибылей постоянного представительства предприятия, которое является резидентом Договаривающегося Государства, принимаются к вычету:

(i) проценты и доходы от авторских прав и лицензий, по которым оно несет расходы в целях своей промышленной или коммерческой деятельности, уплаченные банку или другому лицу и независимо от срока ссуды, но этот вычет не может превышать сумму, которая была установлена при отсутствии специальных отношений между плательщиком и фактическим получателем этих доходов;

(ii) заработная плата, оклады, социальные взносы, предусмотренные законодательством другого Договаривающегося Государства, и другие выплаты, по которым оно несет расходы, выплачиваемые за оказываемые услуги, и другие издержки, по которым оно несет расходы в целях своей промышленной или коммерческой деятельности.

В соответствии с п. "b" ст. 4 положения п. "a" ст. 4 Протокола применяются к налогооблагаемым доходам и прибылям компании или другого образования, выплачивающего налоги, которое является резидентом Договаривающегося Государства, если:

(i) не менее чем 30 процентов его капитала принадлежит одному или нескольким резидентам другого Договаривающегося Государства и

(ii) общая сумма его уставного капитала составляет не менее 500 000 французских франков или эквивалент этой суммы в другой валюте. Уставный капитал состоит из совместного участия акционеров, участников и других членов, включая резидентов России.

При соблюдении вышеперечисленных условий компания имеет право использовать нормы Протокола, а именно ст. 4 Протокола, с того налогового периода, в котором перешла доля в уставном капитале российской компании французскому учредителю.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

12.03.2009