Проблемная ситуация: Организация в связи с
профессиональным праздником награждает некоторых работников орденами и
медалями, не относящимися к государственным наградам. 1. Являются ли данные
награды доходом работников, подлежащим налогообложению НДФЛ? 2. Вправе ли организация
учесть расходы по изготовлению наград в составе расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль? 3. Должна ли организация начислить НДС при передаче
наград работникам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2009 г. N 03-04-06-01/59
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
стоимости медалей, выданных организацией своим работникам, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме,
в связи с профессиональным праздником организация планирует награждать
некоторых сотрудников орденами и медалями, не относящимися к государственным
наградам.
1. Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло.
Доход в виде негосударственных наград,
полученных работниками от организации, является доходом в натуральной форме,
подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 211 Кодекса.
Вместе с тем, по нашему мнению, подобные
награды можно рассматривать в качестве подарка, полученного от организации, в
случае оформления договора дарения в установленном порядке.
В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса
освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы
налогоплательщиков, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, в виде
стоимости подарков, полученных от организаций.
С учетом вышеизложенного
доход, полученный работниками организации в виде стоимости негосударственных
наград, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в сумме,
не превышающей 4000 руб. за налоговый период.
2. Налог на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса
при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в
виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных
прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Кроме того, согласно п. 21 ст. 270
Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы на
любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
3. По вопросу начисления налога на
добавленную стоимость в рассматриваемой ситуации ответ будет дан дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.03.2009