Проблемная ситуация: Организация заключила договор на
проведение аудита консолидированного баланса и соответствующих
консолидированных отчетов о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с
МСФО. Вправе ли организация учесть в составе прочих расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль, расходы, связанные с проведением
аудиторской проверки финансовой отчетности, составленной по МСФО?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2009 г. N 03-03-06/1/137
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли расходов на аудит финансовой отчетности, составленной
по МСФО, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с пп.
17 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги.
На основании п. 3 ст. 1 Федерального
закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит -
независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого
лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Федерального
закона N 307-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого
лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу
отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.
Таким образом, расходы организации на
аудиторские услуги по проведению аудита по МСФО не могут быть включены в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на
проведение аудита.
При этом необходимо отметить, что
перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в
ст. 264 Кодекса, является открытым. Организация для целей налогообложения
прибыли может учесть затраты по проведению аудита отчетности по МСФО (на
основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса), если эти
расходы удовлетворяют требованиям ст. 252 Кодекса в части их экономической
обоснованности.
Одновременно
сообщаем, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации
от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2
и 3 п. 1 ст. 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку
требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с
направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания
необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.03.2009