Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
("доходы"), арендовала здание у физлица и провела там неотделимые
улучшения с его согласия и за свой счет. Возмещение арендатору расходов на
проведение неотделимых улучшений не предусмотрено. 1. Признаются ли капвложения
в виде неотделимых улучшений амортизируемым имуществом? 2. Каков порядок
исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов физлица в виде стоимости
произведенных арендатором неотделимых улучшений?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 марта 2009 г. N 03-11-06/2/39
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
По вопросу 1. В
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при
определении налоговой базы вправе учитывать расходы на приобретение, сооружение
и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с
учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи).
Согласно п. 4 ст.
346.16 Кодекса в целях гл. 26.2 Кодекса в состав основных средств и
нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы,
которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса, а
расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257
Кодекса.
Пунктом 1 ст. 256
Кодекса установлено, что амортизируемым имуществом признаются капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а
также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного
пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,
произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Одновременно обращаем внимание, что
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать расходы при определении
объекта налогообложения.
По вопросу 2. В соответствии с п. 2 ст.
211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в
частности, относятся выполненные в интересах налогоплательщика работы.
Таким образом, стоимость произведенных
организацией-арендатором неотделимых улучшений является доходом, полученным
физическим лицом - арендодателем в натуральной форме, и подлежит
налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с
применением ставки 13 процентов.
При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения
дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной
форме. Исходя из этого дата фактического получения
налогоплательщиком-арендодателем дохода в виде стоимости произведенных
неотделимых улучшений арендованного здания определяется как день
окончания действия договора аренды, в соответствии с которым были произведены
такие улучшения.
Обязанность по исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц
в данной ситуации возлагается на организацию, арендующую здание у физического
лица, признаваемую на основании п. 1 ст. 226 Кодекса налоговым агентом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.03.2009