Проблемная ситуация: Белорусская организация
осуществляет транспортно-экспедиторскую деятельность по организации перевозок
грузов железнодорожным транспортом и открыла в Москве свое представительство,
которое заключает договоры с клиентами - резидентами РФ от ее имени. Признаются
ли в целях налогообложения данное представительство постоянным
представительством и белорусская организация - налогоплательщиком по налогу на
прибыль? Если признаются, то в каком порядке подлежит
исчислению и уплате налог на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2009 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о налогообложении иностранного
юридического лица и сообщает, что в соответствии с Положением о Департаменте,
утвержденным Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 169, консультационные
услуги по вопросам налогообложения Департаментом не оказываются.
Одновременно отмечаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 5 Соглашения между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от
21.04.1995 (далее - Соглашение) термин "постоянное представительство"
включает:
а) место управления;
б) филиал;
в) контору;
г) фабрику;
д) мастерскую;
е) рудник, нефтяную скважину, карьер или
любое другое место разведки или добычи природных ресурсов и
ж) строительный или монтажный объект.
В соответствии со ст. 7 Соглашения
прибыль одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в
этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет
предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через
расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет
предпринимательскую деятельность таким образом, то его
прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той
части, которая относится к этому постоянному представительству.
Согласно нормам российского налогового
законодательства, а именно в соответствии со ст. 246 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), плательщиками налога на прибыль
организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В ст. 247 Кодекса установлено, что
объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль,
полученная налогоплательщиком.
При этом прибылью, в частности, для
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные
представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с
гл. 25 Кодекса.
Согласно п. 2 ст.
306 Кодекса под постоянным представительством иностранной организации
понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство,
любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой
организации, через которое организация регулярно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную
с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, монтажу,
сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, а также
осуществлением иных работ, оказанием услуг,
ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 309
Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 307 Кодекса объектом
налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, признаются:
- доход, полученный иностранной
организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской
Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину
произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с
учетом положений п. 4 ст. 307 Кодекса;
- доходы иностранной организации от
владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного
представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов,
связанных с получением таких доходов;
- другие доходы от источников в
Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 Кодекса, относящиеся к
постоянному представительству.
Таким образом, налоговая база по налогу
на прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через
постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися
к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным
представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями гл. 25
Кодекса.
В п. 8 ст. 307 Кодекса определено, что
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на
прибыль в порядке, предусмотренном в ст. ст. 286 и 287 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15.03.2009