Проблемная ситуация: ФГУП в процессе переговоров с
зарубежными контрагентами вручает подарки представителям иностранных делегаций как на территории РФ, так и на территории
иностранных государств. Данные физлица не являются налоговыми резидентами РФ.
Признается ли доход в виде подарков доходом от источников в РФ? Если да, то
признается ли ФГУП налоговым агентом по НДФЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 марта 2009 г. N 03-04-06-01/62
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГУП о квалификации источника
доходов физических лиц, полученных в виде подарков от организации, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом
налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для
физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в
Российской Федерации.
Отдельные виды доходов, отнесенные к
доходам от источников в Российской Федерации и от источников за пределами
Российской Федерации, перечислены в ст. 208 Кодекса, при этом подарки среди них
не упомянуты.
Вместе с тем п. 4 данной статьи Кодекса
предусмотрено, что если положения Кодекса не позволяют однозначно отнести
полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской
Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации,
отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством
финансов Российской Федерации.
В связи с тем
что физические лица получают подарки от российской организации, доход в виде
таких подарков относится к доходам от источников в Российской Федерации. При
этом место вручения подарков значения не имеет.
Учитывая изложенное,
доход в виде подарков, полученных от российской организации физическими лицами,
как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Российской
Федерации, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с этим в отношении доходов
физических лиц в виде подарков, полученных от организаций, п. 28 ст. 217
Кодекса установлен размер необлагаемого дохода в размере 4000 руб.
Для освобождения от налогообложения
доходов налогоплательщиков на основании норм ст. 217 Кодекса налоговый статус
физического лица значения не имеет.
Таким образом, доход в виде подарков,
полученных от организации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми
резидентами Российской Федерации, не подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период.
Согласно п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми
агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов
в бюджетную систему Российской Федерации.
При получении физическими лицами от
организации указанного дохода, не превышающего 4000 руб., организация не признается
налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность
исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на
доходы физических лиц.
Обязанности, предусмотренные для
налоговых агентов ст. 226 Кодекса, возлагаются на организацию только при
вручении физическим лицам подарков стоимостью свыше 4000 руб.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16.03.2009