Проблемная ситуация: Организация в 2008 г. приобрела
объект ОС, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная
премия. В настоящее время планируется его продажа. В каком порядке подлежат
учету суммы восстановленной амортизационной премии при продаже ОС в целях
исчисления налога на прибыль? Производится ли перерасчет остаточной стоимости
ОС при его реализации с учетом сумм восстановленной амортизационной премии?
Учитываются ли суммы восстановленной амортизационной премии при определении
финансового результата от продажи ОС, в частности убытка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/152
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения остаточной
стоимости амортизируемого имущества при продаже в целях налогообложения прибыли
и сообщает следующее.
Согласно п. 9 ст.
258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы
на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов
- в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые
понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы
которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
В случае реализации ранее
чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанных основных
средств, в отношении которых были применены положения п. 9 ст. 258 Кодекса о
единовременном списании части расходов на капитальные вложения (амортизационная
премия), соответствующие суммы расходов подлежат восстановлению и включению в
налоговую базу по налогу.
В соответствии с п. 10 ст. 9 Федерального
закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" положения п. 9 ст. 258 Кодекса применяются к основным
средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
Таким образом, если приобретенное в 2008
г. основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена
амортизационная премия, подлежит реализации ранее чем по истечении пяти лет с
момента его введения в эксплуатации, то восстановленная амортизационная премия
включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором осуществлена реализация.
В случае реализации такого основного
средства до 1 января 2009 г., положения абз. 4 п. 9
ст. 258 Кодекса не применяются.
При этом пересчет сумм начисленной
амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на
дату реализации не производится.
Порядок налогообложения прибыли при
реализации амортизируемого имущества определен ст. 268 Кодекса.
Так, в частности,
п. 2 ст. 268 Кодекса определено, что если цена приобретения (создания)
имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2,
2.1 и 3 п. 1 ст. 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией,
превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается
убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Одновременно сообщаем, что Порядок
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 05.05.2008 N 54н "Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и
Порядка ее заполнения".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.03.2009