Проблемная ситуация: Представительство иностранной
организации в РФ частично компенсирует своим работникам расходы на погашение
ипотечных кредитов и на оплату арендованного ими жилья. Компенсация
предоставляется тем работникам, которые не имеют собственного жилья по месту
нахождения организации, или имеют жилье, приобретенное за счет заемных средств,
и входят в определенную должностную группу. Гражданство работников не имеет
значения. Выплаты производятся ежемесячно в пределах установленного лимита.
Правомерно ли отнесение данных выплат к расходам в целях исчисления налога на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/155
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета для
целей налогообложения прибыли организации выплат в пользу работника и сообщает
следующее.
1. В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 4 ст.
255 Кодекса стоимость предоставляемого в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы
денежной компенсации за непредоставление бесплатного
жилья, коммунальных и иных подобных услуг) относится в состав расходов на
оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального
закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в
Российской Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии
материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на
период его пребывания в Российской Федерации. Порядок представления указанных
гарантий устанавливается Правительством Российской Федерации.
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N 167 "О порядке
представления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения
иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской
Федерации" утверждено Положение о представлении гарантий материального,
медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства
на период их пребывания в Российской Федерации (далее - Положение).
Согласно пп. "г" п. 3 Положения гарантиями материального,
медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его
пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей
стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей
стороной иностранного гражданина в соответствии с социальной нормой площади
жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта
Российской Федерации.
Указанные затраты не подпадают под
действие п. 4 ст. 255 Кодекса.
Вместе с тем согласно ст. 131 Трудового
кодекса Российской Федерации в соответствии с коллективным договором или
трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может
производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской
Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной
платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может
превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
С учетом этого расходы, связанные с
предоставлением жилья работникам, при условии их документального подтверждения
учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе
расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 процентов от суммы
заработной платы.
При этом если по условиям коллективного
договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации за
оплату предоставленного жилья, то следует исходить из следующего.
Подобные выплаты в смысле ст. 255 Кодекса
не являются оплатой за выполнение трудовых функций работником.
Указанные выплаты следует рассматривать
как выплаты в пользу работников, которые на основании п. 29 ст. 270 Кодекса не
учитываются в целях налогообложения прибыли.
2. В соответствии с п.
23 ст. 270 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.) при
определении налоговой базы не учитывались расходы в виде сумм материальной
помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и
(или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита,
предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или
льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним
хозяйством и иные социальные потребности).
Таким образом, до 1 января 2009 г.
расходы на частичное погашение ипотечных кредитов работников не учитывались в
составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
С 1 января 2009 г.
вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах", пп. "б"
п. 7 ст. 1 которого предусмотрено, что в расходах на оплату труда,
установленных ст. 255 Кодекса, с 1
января 2009 г. до 1 января 2012 г. учитываются расходы на возмещение затрат
работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или)
строительство жилого помещения.
При этом указанные расходы для целей
налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов
на оплату труда в целом по организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.03.2009