Проблемная ситуация: Некоммерческая организация
получила имущество в виде пожертвования, которое использовано не по целевому
назначению - продано на сторону. 1. Возникает ли у организации в целях
исчисления налога на прибыль внереализационный доход в виде стоимости полученного
и использованного не по назначению имущества, а также доход от его реализации? Помимо уставной организация
осуществляет также предпринимательскую деятельность и ведет раздельный учет
доходов и расходов. 2. Каков порядок распределения между уставной и
предпринимательской деятельностью начисленного налога на имущество по основным
средствам, используемым в обоих видах деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/4/17
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с налогообложением операции
по реализации имущества, полученного в форме безвозмездной помощи в натуральном
виде, и сообщает следующее.
1. В ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) определены доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. К ним относятся
целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений,
Средства целевого
финансирования, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности
некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, которые
не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
некоммерческих организаций, определены в п. 2 ст. 251 НК РФ.
К целевым поступлениям на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности,
относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием
признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
Пожертвования могут делаться гражданам,
лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим
аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным
учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным
организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а
также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК
РФ.
Юридическое лицо, принимающее
пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение,
должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного
имущества.
Нецелевым использованием полученного
некоммерческой организацией в виде пожертвования имущества признается
направление этого имущества на цели, не предусмотренные договором
пожертвования.
Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ
внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде
использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной
деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований),
целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
В случае если продажа имущества,
полученного безвозмездно в виде пожертвования, не соответствовала назначению
целевого поступления, доход в виде стоимости полученного имущества включается в
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании п. 14 ст. 250 НК РФ.
При реализации имущества, полученного в
качестве пожертвования, у налогоплательщика возникает доход от реализации на
основании ст. 249 НК РФ.
2. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ
расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на
затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле
соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Расходы распределяются между видами
деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года.
В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ
отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9
месяцев календарного года.
Отчетными периодами для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.03.2009