Проблемная ситуация: О порядке налогообложения налогом
на прибыль организаций и ЕСН деятельности государственных корпораций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/4/18
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения налогом на прибыль организаций и единым социальным налогом
деятельности государственных корпораций и сообщает следующее.
1. Пунктом 1 ст. 7.1 Федерального закона
от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" предусмотрено,
что государственной корпорацией признается не имеющая членства некоммерческая
организация, учрежденная Российской Федерацией на основе имущественного взноса
и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно
полезных функций.
В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального
закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ некоммерческая организация может осуществлять
предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит
достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признаются
приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания
некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг,
имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и
участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
В соответствии со ст. 246 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) государственные корпорации
являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций в порядке,
установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Кодекса.
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль. Так, расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, государственная корпорация
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывает
расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской
деятельности и направленные на получение государственной корпорацией дохода.
При этом расходы на обеспечение некоммерческой деятельности государственной
корпорации, то есть деятельности, не связанной с получением дохода, для целей
налогообложения прибыли организаций не учитываются.
2. В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса
объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в
п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
При этом в отношении некоммерческих
организаций необходимо учитывать следующее.
Некоммерческие организации наряду с ведением
уставной деятельности, финансируемой, в частности, за счет целевых поступлений,
могут осуществлять деятельность, связанную с получением доходов от реализации
товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационных доходов.
Ведение некоммерческими
организациями учета полученных доходов в виде средств целевого финансирования,
целевых поступлений и т.д. и произведенных за счет этих доходов расходов, а
также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и
(или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и
расходов от внереализационных операций производится раздельно.
Таким образом, п. 3 ст. 236 Кодекса
применяется только к выплатам и вознаграждениям, производимым работникам за
счет доходов организации от реализации товаров, работ, услуг и имущественных
прав, а также от внереализационных доходов.
На выплаты,
производимые в пользу работников за счет целевого финансирования, целевых
поступлений и других доходов, в том числе в виде имущественного взноса
Российской Федерации, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций, указанных в ст. 251 Кодекса, п. 3 ст. 236 Кодекса не
распространяется, и такие выплаты подлежат обложению единым социальным налогом
в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18.03.2009