Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
принятия к вычету суммы НДС, предъявленной российской организацией по услугам,
оказываемым по договору с другой российской организацией, местом реализации
которых не признается территория РФ, а также об отсутствии оснований для учета
указанной суммы НДС при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 марта 2009 г. N 03-07-08/57
В связи с письмом по вопросу учета сумм
налога на добавленную стоимость, предъявленных российской организацией по
услугам, оказываемым по договору с другой российской организацией, местом
реализации которых не признается территория Российской Федерации, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно п. 3 ст. 169 гл. 21 "Налог
на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять
счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации.
Таким образом, операции по реализации
услуг, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 Кодекса территория
Российской Федерации не признается, не являются объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. Поэтому при оказании
российской организацией таких услуг, в том числе по договору с российской
организацией, счета-фактуры выставлять не следует.
На основании п. 2 ст. 169 Кодекса
счета-фактуры, выставленные с нарушением действующего порядка, не являются
основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость,
предъявленных покупателю продавцом.
Учитывая изложенное,
налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных одной
российской организацией другой российской организации при оказании услуг,
местом реализации которых территория Российской Федерации не является, к вычету
у покупателя этих услуг не принимается.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса
начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в
составе прочих расходов налогоплательщика. При этом данная норма
распространяется только на налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации.
Налог на добавленную стоимость,
предъявленный налогоплательщику в отношении услуг, местом реализации которых
территория Российской Федерации не признается, налогом, начисленным в
соответствии с законодательством Российской Федерации, не является. Поэтому
сумма такого налога при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в составе прочих расходов не учитывается.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18.03.2009