Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
(объект налогообложения "доходы минус расходы"), занимается
транспортно-экспедиционной деятельностью. По договору с клиентом организация
обязуется от своего имени за счет клиента организовать услуги по перевозке
груза, а клиент обязуется возместить расходы, понесенные в связи с исполнением
договора и уплатить вознаграждение. Для осуществления перевозки организация от
своего имени заключает договор с перевозчиком, расчеты по которому производятся
в евро. Как отразить организации возникающие
положительные и отрицательные курсовые разницы в налоговом учете, если сами
расходы по договору с перевозчиком в налоговой базе не учитываются?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 марта 2009 г. N 03-11-06/2/44
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной
в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения
не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи
с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или
другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в
состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное,
агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Статьей 801 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что по договору транспортной экспедиции одна
сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны
(клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать
выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой
груза.
Договором транспортной экспедиции могут
быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза
транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность
экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры)
перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие
обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве
дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено
осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение
требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных
формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка,
уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение
груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
В связи с этим
организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную
систему налогообложения и исполняющими обязанности экспедитора в рамках
договора транспортной экспедиции, не являющимися перевозчиками, при определении
налоговой базы учитываются доходы в виде вознаграждения по договору, а также
суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за клиента, если эти
затраты учтены экспедитором в составе расходов.
В соответствии со ст. 785 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору перевозки груза перевозчик обязуется
доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а
отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.
В связи с тем
что договор перевозки заключен организацией-экспедитором, применяющей
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, от своего имени, то оплата услуг по договору
перевозки включается такой организацией в состав расходов при определении
налоговой базы по налогу.
Пунктом 11 ст. 250
Кодекса установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам
в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе при определении
налоговой базы по налогу уменьшать полученные доходы, в частности, на расходы в
виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного при
возникновении у налогоплательщика-экспедитора, применяющего упрощенную систему
налогообложения, при расчете с перевозчиком положительных
(отрицательных) курсовых разниц указанные разницы включаются в доходы (расходы)
налогоплательщика, учитываемые при определении налоговой базы по налогу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.03.2009